土地使用权注销涉及无形资产终止确认，其会计处理需结合终止原因和清算场景综合判断。根据中国会计准则，主要存在企业清算注销、资产处置转让、政府无偿收回等情形，不同场景下借贷科目组合和损益确认方式具有显著差异。下文将从常规处置、破产清算、政府收回三类典型场景展开解析。
在常规资产处置场景中，若企业通过转让方式注销土地使用权，需冲销无形资产账面价值并确认资产处置损益。假设某企业原值1000万元的土地使用权已摊销200万元，转让价款1200万元，则会计分录为：
借：银行存款 12,000,000
贷：无形资产——土地使用权 10,000,000
贷：累计摊销——土地使用权 2,000,000
贷：资产处置损益 4,000,000
若涉及土地增值税，需按增值额计算应纳税额。例如转让增值380万元适用40%税率时，应补录：
借：其他业务支出——土地增值税 1,260,000
贷：应交税费——应交土地增值税 1,260,000
在企业破产清算场景下，土地使用权注销需通过清算损益科目归集。清算组应先将土地使用权账面价值转入清算资产池：
借：清算损益
贷：无形资产——土地使用权
贷：累计摊销——土地使用权
实际处置时按变卖收入与账面差额调整清算损益。若原值500万元的土地使用权以700万元变卖：
借：银行存款 7,000,000
贷：清算损益 7,000,000
借：清算损益 5,000,000
贷：无形资产——土地使用权 5,000,000
同时需将土地转让收益科目余额结转至清算损益，涉及职工安置费支付的还需冲减土地转让收益。
对于政府无偿收回情形，需区分是否属于补助性质。若为政府划拨土地被收回，应同步冲销递延收益与无形资产。假设原确认500万元无形资产及递延收益，已摊销100万元后收回：
借：递延收益 4,000,000
贷：无形资产——土地使用权 4,000,000
借：累计摊销——土地使用权 1,000,000
贷：其他收益 1,000,000
此处理确保权责发生制下收益与成本的匹配，避免损益表异常波动。
实务操作中还需注意三项特殊处理：
- 投资性房地产转换：若原按公允价值计量的投资性土地被注销，需将其他综合收益转入当期损益
- 混合用途分割注销：应按初始成本分摊比例分别冲减无形资产和投资性房地产科目
- 减值准备处理：已计提的无形资产减值准备需在注销时全额转销，不可结转至其他资产
通过上述分析可见，土地使用权注销的核心在于准确识别终止确认动因，合理运用清算损益、资产处置损益等过渡科目，并严格遵循历史成本与公允价值变动的计量规则。会计人员应特别注意土地增值税的计提时点与科目归属，避免因税务处理不当引发审计风险。
