企业在进行粮油物资捐赠时，需根据会计准则与税法规定分别处理捐赠方与接受方的账务。捐赠方需按视同销售原则确认收入与成本，同时考虑增值税和所得税影响；接受方则需按公允价值确认资产价值。这种业务处理涉及营业外支出、库存商品、应交税费等核心科目，且需注意公益性捐赠的特殊税务处理规则。
对于捐赠方的会计处理：
- 确认捐赠支出：按粮油物资的账面价值和流转税计入费用
- 借：营业外支出（含账面价值及税费）
- 贷：库存商品（按成本价转出）
- 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
- 税法调整：需分解为销售与捐赠两项业务，例如将市价10,000元的粮油捐赠时：
- 视同销售收入调增应纳税所得额10,000元
- 按成本8,000元确认视同销售成本
- 实际捐赠支出金额为9,300元（含8,000元成本+1,300元增值税）时，若超出利润总额12%则需纳税调增
接受方的会计处理要点包括：
- 资产确认：按公允价值入账并抵扣进项税额
- 借：库存商品（公允价值）
- 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
- 贷：营业外收入（含税公允价值）
- 特殊情形处理：若接受方为公益组织，则通过捐赠收入科目核算，区分限定性与非限定性用途
实务操作中需特别注意：
- 计税基础差异：增值税按公允价值计算销项税，与企业所得税的视同销售处理存在联动关系
- 凭证要求：公益性捐赠需取得合规票据方可享受税前扣除，例如通过县级以上人民政府捐赠
- 政策优惠：2025年向特定地区（如灾区）捐赠可能适用增值税免征政策，但需同步冲减进项税额
例：某粮油企业将成本50万元、市价60万元的储备粮捐赠给红十字会：
- 捐赠方分录：借：营业外支出 567,800元（500,000+60万×13%）贷：库存商品 500,000元贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 67,800元
- 税务处理：
- 调增视同销售所得10万元（60万-50万）
- 若会计利润500万元，扣除限额60万元（500×12%），实际捐赠支出56.78万元未超限额可全额扣除
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