企业在经营活动中，常通过外购商品赠送给客户的方式维护客户关系或促进销售。根据会计准则和税法规定，此类行为涉及视同销售的会计处理和税务申报义务，需结合业务场景选择正确的科目和计税方法。例如，无偿赠送需按公允价值计算增值税销项税额，而附赠行为可能涉及销售折扣的税务优化。以下是不同情况下的具体操作规范。
一、不同业务场景的会计分录
促销型赠送（如买一赠一）
若赠品与主商品绑定销售且开票符合折扣条件（如在同一发票注明折扣金额），按销售折扣处理：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入（主商品）
贷：主营业务收入（赠品）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品—主商品
贷：库存商品—赠品无偿赠送（维护客户关系）
此类行为需按视同销售处理：
借：销售费用/管理费用—业务招待费
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）随销售附赠（如低值赠品）
若赠品价值较低且与销售直接相关，可简化处理为：
借：销售费用—促销费
贷：库存商品
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
二、税务处理要点
增值税
- 无偿赠送需按公允价值确认销项税额（税率适用商品类型）。例外情况：扶贫捐赠可免征增值税，但进项税额不得抵扣。
- 附赠行为若符合折扣开票要求（金额合并开票并注明折扣），可按折扣后金额计税。
企业所得税
- 视同销售需在汇算清缴时确认视同销售收入（公允价值）和视同销售成本（商品成本），两者差额调整应纳税所得额。
- 业务招待费扣除标准为实际发生额的60%与营业收入0.5%的较低者，超支部分需纳税调增。
个人所得税
- 客户通过消费积分兑换赠品无需缴税，但随机抽奖或节日赠送需按偶然所得代扣20%个人所得税。
三、实务操作注意事项
- 科目选择依据：促销赠品计入销售费用，客户关系维护赠品计入管理费用—业务招待费，员工福利赠品计入应付职工薪酬。
- 发票管理：附赠商品需在同一发票注明折扣金额，否则需按公允价值单独计税。
- 内部控制：建立赠送台账记录客户名称、商品价值及用途，避免税务稽查风险。
通过上述处理，企业既能满足会计合规性要求，又能合理控制税负成本。需注意的是，不同地区税务执行口径可能存在差异，建议结合当地政策进一步细化操作流程。
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