在企业的日常经营中，预收定金是常见的业务场景，尤其在销售货物或服务前，客户需先行支付部分款项作为履约担保。根据会计准则，这类款项属于负债类科目，需通过预收账款或合同负债进行核算。以下从不同阶段和场景详细解析相关会计处理。
一、初始收取定金的分录处理
当企业收到客户支付的定金时，由于商品或服务尚未交付，不能直接确认为收入。此时需通过负债类科目反映企业的义务：
借：银行存款
贷：预收账款（旧准则）或合同负债（新准则）。
例如，客户预付1万元定金，会计分录为：
借：银行存款 10,000
贷：预收账款 10,000（或合同负债 10,000）。
新旧准则的区别在于：
- 旧准则下使用预收账款，强调款项的预收性质；
- 新准则（如《企业会计准则第14号——收入》）引入合同负债，更注重合同履约义务的确认。
二、商品交付或货款结清时的分录
当企业完成履约（如交付货物并收取尾款），需将定金和尾款共同确认为收入，并结转负债：
借：银行存款（尾款部分）
预收账款/合同负债（定金部分）
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）。
例如，商品总价5万元（含税），定金1万元已收，尾款4万元到账：
借：银行存款 40,000
预收账款 10,000
贷：主营业务收入 44,247.79
应交税费——应交增值税（销项税额） 5,752.21。
三、特殊场景的会计处理
预收账款较少的企业：
- 可不单独设置预收账款科目，直接通过应收账款核算。
- 收取定金时：
借：银行存款
贷：应收账款。定金退还或核销：
- 退还定金：
借：预收账款
贷：银行存款。
- 定金无法退回（如客户违约）：
借：预收账款
贷：营业外收入。定金超过合同标的20%：
- 根据《民法典》，定金不得超过合同金额的20%，超出部分需按预收货款处理，可能涉及利息或违约金条款。
四、新旧准则下的注意事项
合同负债的扩展性：
- 合同负债不仅包含定金，还涵盖其他合同义务（如预收服务费）；
- 若合同存在附加条件（如验收条款），未收尾款需通过合同资产而非应收账款核算。列报要求：
- 预收账款的期末余额需根据性质调整：
- 借方余额归入应收账款；
- 贷方余额归入预收账款。
五、实务中的风险提示
- 法律风险：定金合同需采用书面形式，且以实际交付生效。若企业违约，需双倍返还定金；客户违约则定金不予退还。
- 税务风险：增值税纳税义务发生时间为“收讫销售款项或取得索取凭据的当天”，因此收取定金时可能触发纳税义务，需结合合同条款判断。
通过上述分阶段、分场景的会计处理，企业可清晰记录预收定金的流动，同时满足合规性和财务披露要求。实务中需根据自身会计准则选择科目，并关注合同履约进度与税务关联。
