在设备售后回购交易中，会计处理的核心在于判断交易的经济实质。根据回购价格与原售价的关系，可能形成融资交易或租赁交易两种类型，二者的会计分录存在显著差异。本文将结合具体案例，系统梳理不同情形下的会计处理逻辑与实务操作要点。
对于回购价格高于原售价的融资交易，销售方收到款项时需确认金融负债。例如甲公司以200万元销售设备并约定2年后以260万元回购，此时应作：借：银行存款 226万元
贷：其他应付款 200万元
应交税费——应交增值税（销项税额）26万元
回购期间需将60万元差额分摊至各期，每月计提利息费用时：借：财务费用 2.5万元
贷：其他应付款 2.5万元
到期回购时需同时处理本金、利息及进项税额：借：其他应付款 260万元
应交税费——应交增值税（进项税额）33.8万元
贷：银行存款 293.8万元
若回购价格低于原售价，则构成租赁交易。如乙公司支付200万元获取设备两年使用权，回购价120万元，此时销售方收到款项时应：借：银行存款 226万元
贷：合同负债 200万元
应交税费——应交增值税（销项税额）26万元
租赁收入需按直线法分期确认，第一年分摊20万元：借：合同负债 20万元
贷：其他业务收入 20万元
回购环节需冲减负债并确认进项税：借：合同负债 120万元
应交税费——应交增值税（进项税额）15.6万元
贷：银行存款 135.6万元
购货方的会计处理与销售方形成镜像关系。在融资交易中，购货方支付款项时需确认其他应收款，例如：借：其他应收款 200万元
应交税费——应交增值税（进项税额）26万元
贷：银行存款 226万元
利息收入按月计提：借：其他应收款 2.5万元
贷：财务费用——利息收入 2.5万元
税务处理需特别注意增值税纳税义务时点与企业所得税差异。根据国税函〔2008〕875号文，融资交易中收到的款项需作为负债处理，但税法可能要求按售价确认收入。例如某设备销售会计未确认收入而税法要求视同销售，需通过《A105000纳税调整项目明细表》进行收入调增，同时调整资产折旧等成本项目。这种税会差异要求企业建立备查簿记录资产权属状态，避免重复扣除风险。
