电厂购煤的会计分录应如何处理？

电厂作为能源生产企业，燃料成本占总成本的比重较大，煤炭采购的会计核算需结合煤价、运杂费、厂内费用、运输损耗等多维度因素。根据煤炭到厂验收状态及结算时点差异，账务处理需区分正常采购、暂估入库、预付款抵扣等场景，核心需关注库存商品与生产成本的归集逻辑，以及增值税进项税额的合规处理。以下从五个关键环节展开说明：

一、基本采购业务的分录逻辑

• 煤价与运杂费的归集：
  若煤炭与运费同期结算，采购价款（不含可抵扣增值税）及运杂费均计入原材料或库存商品科目。
  会计记账公式：
  借：原材料——煤炭（或库存商品）
  贷：银行存款/应付账款
  若运费单独支付且与煤炭采购不同步，则运费计入管理费用。
• 增值税处理：
  取得合规增值税专用发票时，需单独确认应交税费——应交增值税（进项税额），例如：
  借：原材料——煤炭（不含税价）
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应付账款（价税合计）

二、运输损耗及亏吨的账务调整

• 定额内损耗：仅减少库存数量，单价相应调增但不调整总成本。例如：
  采购1000吨煤，单价500元/吨，运输损耗率2%，实际入库980吨。
  单位成本调整为：500,000元 ÷ 980吨 ≈ 510.20元/吨。
• 超定额亏吨：需向煤矿或运输方索赔，分两种情况：
  1. 结算时直接扣除：冲减应付账款，例如：
     借：应付账款
     贷：原材料——煤炭（亏吨金额）
  2. 后续补足数量：补足部分仅增加数量，不调整金额。

三、暂估入库与发票滞后处理

• 暂估原则：采用满估满冲法，次月先冲回上月暂估，再按新数据重新入账。
  分录示例：
  冲回上月暂估：
  借：原材料——煤炭（红字）
  贷：应付账款——暂估（红字）
  按新数据入账：
  借：原材料——煤炭
  贷：应付账款——暂估
• 暂估影响：暂估单价直接影响库存商品成本，进而影响入炉标煤单价及当期利润。

四、预付款与结算对冲

• 支付预付款：需单独挂账管理，例如：
  借：预付账款——某煤矿
  贷：银行存款
• 实际结算时抵扣：将预付款与应付账款互抵，例如：
  借：原材料——煤炭
  贷：预付账款——某煤矿
  银行存款（差额部分）

五、成本结转与税务合规

• 生产领用：煤炭投入发电环节时转入生产成本，例如：
  借：生产成本——燃料费
  贷：原材料——煤炭
• 税务风险控制：
  • 增值税：用于集体福利的煤炭需进项税额转出；
  • 企业所得税：燃料费可全额税前扣除，但福利费支出受工资总额14%限制。

通过上述流程，电厂可实现煤炭采购成本的精细化核算，同时规避税务合规风险。实务中需注意验收单据、发票、合同的三单匹配，确保账实相符。