如何正确处理材料已到但发票未达的会计分录？

企业采购业务中常会遇到材料已到但发票未达的情形，这种特殊场景的账务处理直接影响着存货核算的准确性与税务合规性。根据会计准则要求，无论是否收到发票，只要货物已验收入库，就必须进行会计确认。本文将围绕三种典型场景展开分析，帮助财务人员掌握核心处理方法。

一、材料与发票同步到达的常规处理
当采购发票随货同行且完成验收入库时，会计分录需同时反映存货增加与付款义务的形成。假设采购金额为10万元（含增值税1.3万元），付款方式为银行转账：
借：原材料 87,000元
借：应交税费—应交增值税（进项税额）13,000元
贷：银行存款 100,000元
此分录完整记录了资产增加、税款抵扣与资金流出的全过程。实务中需注意核对入库单、采购合同与发票信息的三单匹配，确保金额与税率准确无误。

二、材料入库但发票未达的暂估处理
根据《企业会计准则》规定，月末仍未取得发票时需进行暂估入账：

1. 月末暂估分录：
   借：原材料（暂估金额）
   贷：应付账款—暂估应付款—供应商名称
   此时不得确认增值税进项税额，暂估金额可参考合同价或最近采购价
2. 次月初红字冲回：
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款—暂估应付款（红字）
3. 收到发票后重新入账：
   根据实际发票金额调整差异，若暂估10万元而实际发票为11万元：
   借：原材料 9,735元（差额）
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）1,265元
   贷：应付账款—供应商 11,000元

三、材料入库且发票已到但未付款的处理
当完成验收并取得合法抵扣凭证时，应确认应付债务：
借：原材料
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款—供应商
此时需特别注意付款账期管理，定期核对往来账项。若存在现金折扣条件，应在付款时按净额法调整财务费用。

对于跨月暂估业务，企业需建立暂估台账管理制度，记录每笔暂估业务的供应商、入库时间、暂估金额等信息。财务人员应每月编制暂估物资清单，跟踪发票到位情况，避免长期挂账风险。特别提醒：年度终了前必须清理所有暂估款项，确保企业所得税汇算清缴时成本费用真实完整。