工程完工阶段的会计分录编制是建筑施工企业财务核算的关键环节，直接影响财务报表的准确性和合规性。该过程涉及工程成本结转、收入确认、资产入账三大核心模块，需要严格遵循《企业会计准则第15号——建造合同》的要求。以下是基于工程完工全流程的分录编制要点：
一、工程成本结转处理
在项目竣工验收后，需将累计的施工成本进行系统化归集与结转：
- 工程施工科目清零：通过工程结算科目对冲已归集的全部成本
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
贷：工程施工——合同毛利 - 成本结转至损益：将实际发生的总成本转入当期损益
借：主营业务成本
贷：工程结算
二、收入确认与税费处理
根据完工百分比法或合同约定确认收入：
- 应收账款确认：按合同总价扣除预收款后的金额
借：应收账款——业主单位
贷：主营业务收入 - 税金计提：按收入金额计提流转税及附加
借：税金及附加
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应交税费——城建税
贷：其他应交款——教育费附加
三、资产入账与质保处理
针对不同性质的完工资产需区别处理：
- 固定资产转固：自建工程达到预定使用状态时
借：固定资产——厂房/设备
贷：在建工程 - 质量保证金核算：按合同约定比例保留质保金
借：其他应收款——质保金
贷：应收账款——业主单位
四、特殊情形处理要点
对于复杂业务场景需特别注意：
- 跨年度项目调整：若存在以前年度已确认收入与成本，需通过工程施工——合同毛利科目进行差额调整
- 减值准备计提：当预计工程总成本超过合同总收入时，应计提合同预计损失准备
- 分包结算处理：与分包单位完成最终结算后
借：应付账款——分包单位
贷：银行存款/质保金科目
在实务操作中需特别注意凭证链完整性：从工程物资领用记录、进度验收单到最终结算书，所有原始凭证均需与会计分录逐一对应。建议采用分步验证法：
- 核对工程结算科目余额是否等于累计确认的合同收入
- 检查工程施工科目余额是否清零
- 确认应收账款与业主结算金额一致
- 验证固定资产入账价值包含全部资本化支出
通过建立四维校验机制（合同条款、实物进度、资金流向、税务合规），可有效确保工程完工阶段会计处理的准确性。企业还应定期进行完工项目后评估，分析实际成本与预算差异，为后续项目提供数据支持。
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