如何正确编制设定提存计划的会计分录？

在权责发生制下，设定提存计划作为企业核算离职后福利的重要方式，通过预先计提固定金额的提存金，确保财务报表真实反映当期费用与负债。该计划常见于养老保险、企业年金等场景，其核心在于将企业为员工提供的长期福利与会计期间的劳务贡献相匹配。理解其会计处理逻辑，需从费用确认原则与科目对应关系两个维度切入，同时需注意与设定受益计划的本质区别。

理论框架的核心在于权责发生制与费用归属原则。根据会计准则，企业应在员工提供服务的会计期间内，将设定提存计划的提存金确认为负债，并计入当期损益或资产成本。这一过程需严格区分费用归属期间与实际支付时点，避免混淆现金流与权责归属。例如，养老保险的提存金虽可能延后支付，但需在员工实际提供劳务的期间完成计提，体现配比原则。

会计分录流程可分为两个阶段：

1. 计提阶段：借：生产成本/制造费用/管理费用等（根据员工服务部门）贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费此步骤将提存金计入相关成本费用科目，同时确认负债。
2. 支付阶段：借：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费贷：银行存款实际支付时冲减负债，体现资金流出。

实施注意事项包含三个关键点：

• 费用归属期间：提存金需与员工服务期间严格对应，例如月度工资中代扣的养老保险应在当月计提；
• 折现处理：若提存金支付周期超过12个月，需按国债或高质量公司债收益率折现处理；
• 科目选择：生产人员费用计入生产成本，管理人员费用计入管理费用，研发人员费用则归入研发支出。

以企业年金为例，假设某企业每月计提10万元：

1. 计提时：借：管理费用—企业年金 100,000
   贷：应付职工薪酬—设定提存计划 100,000
2. 支付时：借：应付职工薪酬—设定提存计划 100,000
   贷：银行存款 100,000
   该流程清晰体现费用与负债的同步确认，避免跨期错配。再如养老保险计提，生产车间管理人员费用应计入制造费用，而行政人员费用则通过管理费用核算，确保成本精准归集。