在制造业企业的筹建或技术改良过程中，车间试验阶段（即试生产期）的会计处理具有特殊性和复杂性。这一阶段既涉及固定资产的调试投入，又可能伴随临时性生产活动产生的成本与收入。由于试生产尚未达到正常运营状态，其经济业务的核算逻辑与常规生产存在显著差异，需要结合在建工程冲减与费用资本化原则进行精准处理。
一、试生产支出的核心核算逻辑
根据会计准则要求，试生产阶段发生的直接材料、人工等支出应计入在建工程科目，而非直接费用化。例如车间领用价值10万元的钢材进行设备调试，会计分录为：借：在建工程 - 设备调试 100,000
贷：原材料 - 钢材 100,000
若支付调试人员工资5万元，则：借：在建工程 - 人工成本 50,000
贷：应付职工薪酬 50,000
此阶段的核心逻辑在于：试生产本质属于固定资产达到预定可使用状态前的必要环节，相关支出应资本化并最终转入固定资产原值。
二、试生产形成产品的特殊处理
当调试过程产生可销售的副产品或试制品时，需根据可变现净值调整资本化金额：
形成库存商品：按产品市场售价冲减在建工程
例如试制产品市场售价8万元，入库分录为：借：库存商品 80,000
贷：在建工程 - 设备调试 80,000直接对外销售：需同步处理增值税
若以9.04万元（含税）售出上述产品：借：银行存款 90,400
贷：在建工程 - 设备调试 80,000
应交税费 - 应交增值税（销项税额） 10,400
需特别注意：此类销售损益不体现在利润表，而是通过在建工程科目对冲，避免虚增当期利润。
三、间接费用的归集与分摊
试生产期间发生的间接费用需区分处理：
与调试直接相关：如水电气费、专用设备折旧，继续计入在建工程借：在建工程 - 动力费用
贷：银行存款/累计折旧与日常管理相关：如行政人员工资、办公楼折旧，应计入管理费用
借：管理费用 - 开办费
贷：应付职工薪酬/累计折旧
对于季节性停工损失等特殊费用，应参照正常生产阶段的制造费用归集规则，但需通过在建工程过渡。
四、特殊场景下的税会差异处理
试生产阶段可能产生两类主要差异：
- 销售损益调整：会计上冲减在建工程的销售利润，在税务申报时需作为纳税调增项目
- 资本化时点争议：设备调试完成时点判断直接影响折旧起始期间，需留存调试记录作为证据链
建议企业建立试生产专项台账，详细记录以下信息：
- 调试材料领用清单及对应工程编号
- 试制品出入库单据与销售合同
- 间接费用分摊计算表
通过系统化管控，既能满足会计准则要求，又能为税务稽查提供完整依据。
五、结转固定资产的完整流程
当试生产结束且设备通过验收时，需按以下步骤结转：
- 汇总在建工程借方余额（扣除试制品销售冲减额）
- 将剩余金额转入固定资产：借：固定资产 - 生产设备
贷：在建工程 - 设备调试 - 次月起按调整后的原值计提折旧
例如某设备调试阶段累计发生支出120万元，试制品销售冲减30万元，则固定资产入账价值为90万元，月折旧额按剩余使用年限重新计算。
这套处理体系不仅符合实质重于形式的会计原则，还能有效避免资产价值虚高或费用提前确认的风险。实务操作中需特别注意试生产阶段与正常生产阶段的科目衔接，尤其在混合生产模式下，应严格区分调试用材料与常规生产耗用，必要时采用专项编码或批次管理实现精准核算。
