生产性生物资产生物小牛的会计处理需根据其经济用途进行区分，核心原则是区分消耗性生物资产与生产性生物资产。前者用于短期出售（如肉牛），后者用于长期生产（如产奶牛），这一分类直接影响成本归集路径和科目设置。实务操作中需重点把握费用资本化时点、间接费用分配规则以及资产转群处理三个关键环节。
对于直接用于出售的小牛，应当通过消耗性生物资产科目核算。当母牛产下准备作为商品牛饲养的犊牛时，需按市场价或成本法确认初始价值。例如新生10头公牛犊，按市价每头2000元估值，接生费用800元通过银行存款支付，则分录为：借：消耗性生物资产——公牛犊 20,800
贷：银行存款 800
贷：生产成本——鲜奶 20,000此处生产成本来源于母牛饲养过程中发生的饲料、人工等费用，需注意副产品成本的合理分摊。
若小母牛拟培育为产奶牛，则需计入生产性生物资产科目。其成本包含直接饲养费用及分配的间接费用，例如犊牛培育阶段发生的饲料80,000元、工资30,000元：借：生产成本——犊牛培育 110,000
贷：原材料——饲料 80,000
贷：应付职工薪酬 30,000待达到转群条件时（如饲养18个月后），需将累计成本316,000元（含初始购置成本206,000元及培育成本110,000元）转入成熟生物资产：借：生产性生物资产——成熟（产奶牛） 316,000
贷：生产性生物资产——未成熟（犊牛） 206,000
贷：生产成本——犊牛培育 110,000
间接费用处理是难点所在，需通过制造费用归集后按标准分配。例如发生机物料、燃料等间接费用10,639.65元，按饲料耗用比例分配：
- 间接费用分配率=10,639.65/(32,123.91+145,203.59)=0.06
- 产畜应分摊=32,123.91×0.06=1,927.44元
- 鲜奶应分摊=8,712.21元
借：生产成本——产畜 1,927.44
借：生产成本——鲜奶 8,712.21
贷：制造费用 10,639.65这种分配方法确保生物资产成本计算的准确性，避免费用错配。
后续计量需特别注意折旧计提与资产处置。成熟生产性生物资产应按预计使用年限计提折旧，例如价值316,000元的产奶牛按5年直线法计提，残值率5%，则月折旧额5,003.33元：借：生产成本——鲜奶生产 5,003.33
贷：生产性生物资产累计折旧 5,003.33淘汰处置时需冲销累计折旧，差额计入营业外收支。例如出售5头账面原值15,800元、已提折旧12,008元的产奶牛，售价8,000元：借：银行存款 8,000
借：生产性生物资产累计折旧 12,008
贷：生产性生物资产——成熟 15,800
贷：营业外收入 4,208
