在企业成本核算中，会计分录的准确性直接影响财务报表的真实性和合规性。成本类科目涉及生产全流程，从原材料采购到完工产品结转，再到销售成本确认，每个环节都需要根据业务实质匹配对应的借贷规则。以下将针对成本核算中常见的业务场景，结合会计准则要求，系统梳理关键会计分录的处理方法。
一、材料入库与生产领用环节
材料入库分为暂估入库和发票到账两种情况。若企业当月未收到发票，需按不含税价暂估入账：借：原材料（暂估价）
贷：应付账款——应付暂估款
次月收到发票时，手工账需红字冲销暂估分录，并按实际金额重新入账。例如含税价113,000元（税率13%）的采购：借：原材料 -100,000
贷：应付账款——应付暂估款 -100,000
借：原材料 100,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000
贷：应付账款——供应商 113,000
生产领用环节需区分直接材料和间接费用。领用原材料时：借：生产成本——基本生产成本——直接材料
贷：原材料
例如领用价值50,000元的钢材：借：生产成本——基本生产成本——直接材料 50,000
贷：原材料 50,000
二、人工成本与制造费用归集
直接人工核算需包含工资及企业承担的社保部分。假设生产工人工资80,000元，社保公积金16,000元：借：生产成本——基本生产成本——直接人工 96,000
贷：应付职工薪酬——工资 80,000
贷：应付职工薪酬——社保公积金 16,000
制造费用需按月归集后分配至成本科目，包括车间折旧、水电费等。归集时：借：制造费用——折旧费/水电费
贷：累计折旧/银行存款
月末分配至生产成本：借：生产成本——基本生产成本——制造费用
贷：制造费用
三、完工结转与销售成本确认
完工产品入库需将生产成本转入库存商品。假设总成本180,000元（材料80,000、人工60,000、制造费用40,000）：借：库存商品 180,000
贷：生产成本——直接材料 80,000
贷：生产成本——直接人工 60,000
贷：生产成本——制造费用 40,000
销售环节需根据控制权转移原则确认收入并结转成本。例如销售含税价226,000元的产品：借：应收账款 226,000
贷：主营业务收入 200,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26,000
借：主营业务成本 180,000
贷：库存商品 180,000
四、特殊场景的成本调整
当发现成本核算错误时，需通过红字冲销或补充分录调整。例如多计成本需冲减：借：库存商品
贷：主营业务成本
若涉及跨年度调整，应使用以前年度损益调整科目：借：库存商品
贷：以前年度损益调整
对于存货跌价，需按市价低于账面价值的部分计提：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
五、改扩建工程的特殊处理
厂房改扩建期间费用通过在建工程归集，完工后转入固定资产。例如支付扩建人工费25.8万元：借：在建工程 258,000
贷：应付职工薪酬 200,000
贷：银行存款 58,000
完工结转时：借：固定资产
贷：在建工程
通过上述系统性处理，企业可确保成本核算既符合权责发生制原则，又能精准反映经营活动的财务影响。实务操作中需注意区分费用归属期间，并定期核对科目余额，避免账实不符。
