企业在处理借款归还业务时，需根据借款类型、利息计算方式及还款场景的不同，采用差异化的会计处理。这既涉及基础的借贷记账规则，也需要关注会计准则对利息资本化、费用化的特殊要求。例如，短期借款通常与经营性现金流相关，而长期借款往往涉及固定资产建设，两者的会计处理逻辑存在本质区别。
一、短期借款归还的核心处理逻辑
短期借款的会计处理围绕本金偿还和利息结算展开，其核心流程包含三个环节：
本金偿还分录
借：短期借款
贷：银行存款
该分录直接反映债务本金的清偿，如某公司归还80万元短期借款时，需全额冲减负债科目。利息计提与支付
- 按月计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息 - 季度付息时：
借：应付利息（前两月累计）
贷：银行存款
例如按季支付9,000元利息，需将前两月计提的6,000元应付利息与实际支付的3,000元当期费用合并处理。
- 违约金的特殊处理
若发生延期还款产生的滞纳金：
借：营业外支出
贷：银行存款
需注意这类支出属于税前可抵扣项目，需保留完整的原始凭证。
二、长期借款归还的复杂场景处理
长期借款会计处理需区分利息资本化阶段与费用化阶段，其核心差异体现在利息归属科目：
- 建设期利息资本化处理
- 计提工程建造期间利息：
借：在建工程
贷：长期借款——应付利息
例如三年期120万元借款，前两年8.4万元和8.988万元利息均计入在建工程成本。
运营期利息费用化处理
固定资产达到预定使用状态后：
借：财务费用
贷：长期借款——应付利息
第三年9.6万元利息直接计入当期损益。本金与利息合并归还
到期一次性偿还本息时：
借：长期借款——本金
借：长期借款——应付利息
贷：银行存款
需特别注意复利计算下本息合计的准确性，例如案例中最终偿还147万元包含27万元累计利息。
三、特殊场景的关键注意事项
实际利率与合同利率差异
当存在借款折价（如实际收款990万元但合同本金1,000万元）时：
借：银行存款
借：长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
差额10万元需在存续期内分期摊销至财务费用。员工预借款冲销处理
员工归还差旅费预借款时：
借：管理费用（实际费用）
借：库存现金（退回余款）
贷：其他应收款
例如报销5,950元并退回50元，需完整反映费用确认与债权核销过程。分期还款的利息拆分
使用等额本息公式计算每期本金与利息：
每月还款额= [P×r×(1+r)^n]/[(1+r)^n-1]
需将每期支付金额拆分为本金减少与利息费用两部分分别入账。
通过上述分析可见，借款归还的会计处理不仅是简单的资金流动记录，更需要结合权责发生制原则、资本化条件判定及税务合规性要求进行综合判断。实务中建议企业建立借款台账管理系统，实时跟踪还款进度与利息计算，确保财务数据的准确性与时效性。
