在债务重组过程中，债务人因债权人让步产生的收益需按照《企业会计准则第12号——债务重组》进行会计处理。这种收益称为债务重组利得，属于非日常经营活动产生的损益，其核心在于重组债务账面价值与清偿对价之间的差额确认。根据重组方式的不同，会计处理规则存在差异，但均需严格遵循金融工具终止确认条件和公允价值计量原则。
一、以现金清偿债务的会计处理
当债务人以现金清偿债务时，需将重组债务账面价值与实际支付现金的差额计入损益。例如，应付账款账面价值为200万元，现金清偿130万元，差额70万元即为债务重组利得。会计分录为：
借：应付账款——债权人 200万
贷：银行存款 130万
营业外收入——债务重组利得 70万
此时，营业外收入直接反映利得，符合非日常活动损益的确认要求。
二、以非现金资产清偿债务的会计处理
非现金资产清偿需区分资产类型，其公允价值与账面价值的差额需分类处理：
- 存货：按销售处理，确认收入并结转成本。例如，以公允价值80万元的存货抵偿债务100万元：
借：应付账款 100万
贷：主营业务收入 80万
营业外收入——债务重组利得 20万
同时结转存货成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品 - 固定资产/无形资产：差额计入营业外收支。若固定资产公允价值50万元，账面价值40万元：
借：应付账款 100万
贷：固定资产清理 50万
营业外收入——债务重组利得 50万
同时结转资产账面价值：
借：固定资产清理 40万
累计折旧
贷：固定资产
三、将债务转为权益工具的会计处理
债务转资本时，股份或股权的公允价值与债务账面价值的差额计入利得。例如，债务人以公允价值90万元的股权抵偿债务100万元：
借：应付账款 100万
贷：股本（实收资本） 80万
资本公积——股本溢价 10万
营业外收入——债务重组利得 10万
此处，资本公积反映股权公允价值与面值的差额，而债务重组利得则为10万元。
四、修改债务条件的特殊处理
若重组协议包含或有应付金额（如业绩达标后需额外付款），债务人需在符合预计负债确认条件时计提负债。例如，重组后债务账面价值为80万元，或有应付金额10万元：
借：应付账款 100万
贷：应付账款——重组后债务 80万
预计负债 10万
营业外收入——债务重组利得 10万
若后续未发生或有支付，则冲回预计负债并确认利得：
借：预计负债 10万
贷：营业外收入 10万
五、组合清偿方式下的处理要点
当采用现金、非现金资产和转股组合清偿时，需按以下步骤操作：
- 分配清偿顺序：优先冲减现金，再按非现金资产和股权的公允价值分配；
- 差额计算：总清偿价值与债务账面价值的差额为利得；
- 分录示例：以现金50万元、公允价值30万元的存货和股权20万元清偿债务100万元：
借：应付账款 100万
贷：银行存款 50万
主营业务收入 30万
股本 15万
资本公积 5万
营业外收入——债务重组利得 10万
关键注意事项
- 公允价值计量：非现金资产需按活跃市场价格或估值技术确定公允价值；
- 税务协调：债务重组利得需计入应税收入，可能与企业所得税申报表调整相关；
- 披露要求：需在财务报表附注中详细说明重组方式、利得计算依据及对损益的影响。
通过上述处理，企业既能准确反映债务重组的经济实质，又能满足会计准则的合规性要求，为财务报告使用者提供清晰的决策依据。
