填制记账凭证的会计分录是会计核算的基础性工作，其准确性直接影响财务报表的可靠性。这一过程需严格遵循会计等式原理，以原始凭证为依据，通过借贷记账法将经济业务转化为规范的会计语言。以下从实务操作角度，系统阐述填制流程中的关键环节与注意事项。
一、业务审核与基础信息填写
填制前必须对原始凭证进行三重审核：①真实性核验，确认票据来源合法；②完整性检查，确保交易要素（金额、日期、签章等）齐全；③相关性判断，判定经济业务是否属于本会计主体范畴。例如，采购办公用品的发票需包含供应商名称、商品明细、金额及增值税信息。基础信息填制时，日期应遵循特殊规则：现金收付业务按实际收支日填写，转账业务统一使用月末最后一天日期。
二、科目选用与借贷方向判定
根据经济业务性质正确选择会计科目并确定借贷方向，这是会计分录的核心。以支付广告费为例：
借：销售费用-广告费
贷：银行存款
此分录中需注意：①费用类科目增加记借方，资产类科目减少记贷方；②明细科目需细化至三级科目（如销售费用-市场推广-广告费）；③金额书写需顶格且分位补零，如¥5,000.00。对于特殊业务如预提费用，需同时运用权责发生制原则调整跨期收支。
三、凭证填制规范要求
填制过程中需严格执行以下技术规范：
- 编号规则：按月连续编号，多张凭证处理同一业务时采用分数编号法（如记字1/3号、记字2/3号）
- 金额书写：阿拉伯数字分位线对齐，合计栏金额前加人民币符号¥封顶
- 行次管理：空白行划斜线注销，防止篡改
- 附件标注：在凭证右上角标明附件张数，如涉及分割单需备注关联凭证号
四、复杂业务处理技巧
处理复合型业务时，应遵循“先主后次”原则：
- 多借多贷业务：如购置固定资产涉及运输费、安装费
借：固定资产（设备价款）
借：在建工程（安装费用）
贷：银行存款（总支付额） - 外币结算业务：需分别标注原币金额与折算汇率，汇兑损益单独列示
- 往来核销业务：通过辅助核算项目注明客户/供应商名称，便于后续对账
五、错误更正与流程管控
发现凭证错误时区分不同情况处理：①未入账凭证直接作废重填；②已入账凭证采用红字冲销法或补充登记法更正。例如错记金额时：
原错误分录：
借：管理费用 5,000
贷：现金 5,000
更正分录：
借：管理费用 5,000（红字）
贷：现金 5,000（红字）
借：应付职工薪酬 5,000
贷：银行存款 5,000
六、后续处理与责任落实
完成填制后需履行签章程序：制单人、审核人、会计主管逐级签字确认，电子凭证需附加数字证书。涉及资金收付的凭证，出纳人员需加盖“付讫”章。凭证传递时建立交接登记簿，确保会计档案完整。实务中建议使用凭证汇总表辅助试算平衡，每日终了核对科目发生额汇总数。
