在卷烟生产企业的投资与运营过程中，会计处理需紧密结合生产流程与税务法规，尤其涉及消费税、增值税等复杂税种。从原材料采购、委托加工到产成品入库，各环节的会计科目使用需遵循权责发生制原则，并严格区分资本化支出与费用化支出。以下将分环节梳理核心分录逻辑，重点结合烟丝加工、卷烟生产及税务计提等特殊场景展开说明。
一、原材料采购与加工环节
烟叶采购：
根据网页8示例，收购烟叶时需计算价外补贴和可抵扣进项税额。假设收购价款100万元，支付10%价外补贴，则：
借：原材料-烟叶 99.1万元（按收购金额扣除9%进项税后成本）
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 9.9万元（100万×10%×9%）
贷：银行存款 110万元（含10万元补贴）
此分录体现烟叶成本分摊与增值税抵扣逻辑。委托加工烟丝：
若将烟叶委托外部加工，需通过委托加工物资科目归集成本。例如网页3案例，发出烟叶10万元并支付加工费4万元时：
借：委托加工物资 14万元
贷：原材料-烟叶 10万元
贷：银行存款 4万元
加工完成后收回烟丝，若用于连续生产卷烟，需计提受托方代收代缴消费税（如网页3中组成计税价格计算），但该部分消费税可抵扣后续生产环节税款，故直接计入应交税费借方。
二、生产成本归集与产成品入库
生产领用材料：
根据网页1通用原则，领用烟丝时：
借：生产成本-直接材料
贷：原材料-烟丝
若涉及辅助材料（如滤嘴、香精），需单独设置明细科目。人工与制造费用：
车间工人工资及设备折旧按网页8示例处理：
借：生产成本-直接人工
贷：应付职工薪酬
借：制造费用-折旧费
贷：累计折旧
月末将制造费用分配转入生产成本：
借：生产成本-制造费用
贷：制造费用产成品入库：
生产成本归集完成后，按实际成本转入库存商品：
借：库存商品-卷烟
贷：生产成本
三、消费税计提与税务处理
生产环节消费税：
卷烟销售时需按从价税（甲类56%、乙类36%）和从量税（0.003元/支）计提消费税。例如网页6中销售甲类卷烟1000箱：
借：税金及附加 252,807.61元
贷：应交税费-应交消费税 252,807.61元
计算依据为不含税收入×56% + 数量×定额税率。委托加工消费税处理：
若委托加工烟丝直接出售（如网页3案例），消费税需计入成本：
借：委托加工物资
贷：银行存款
若用于连续生产，已纳消费税可抵扣，分录为：
借：应交税费-应交消费税
贷：银行存款
四、特殊业务场景处理
自产卷烟用于职工福利：
根据网页5案例，发放自产卷烟需视同销售。假设成本30万元，市价80万元：
借：应付职工薪酬 90.4万元
贷：主营业务收入 80万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）10.4万元
同时结转成本并计提消费税（按市价计算）。包装物押金处理：
收取押金时：
借：银行存款
贷：其他应付款-包装物押金
若逾期未退，需转为收入并计提增值税及消费税。
五、期末结转与风险提示
增值税结转：
月末计算应纳税额时，若进项税额大于销项税额，形成留抵税额挂账。成本核算方法选择：
需根据生产特点选用品种法或分批法，确保制造费用分配合理（如网页1提示）。税务合规要点：
- 委托加工需取得完税凭证以抵扣消费税；
- 自产卷烟用于广告、招待等视同销售；
- 返利支出需按税法要求开具红字发票（网页1、网页5均有强调）。
通过上述流程梳理可见，卷烟生产投资的会计处理需兼顾生产链条完整性与税务合规性，尤其在消费税计算、委托加工物资成本归集等环节需格外严谨。企业应结合金蝶等财务系统实现自动化核算，降低人为差错风险。
