货已到且已付款但发票未到时应如何进行会计处理？

在企业采购业务中，货已到、已付款但发票未到的情况较为常见。这种业务涉及预付账款和暂估入账的双重处理，既要体现资金支付的真实流向，又要准确反映货物入库的资产状态。根据会计准则要求，该场景需通过两阶段的分录完成核算：付款时确认预付资金，货到后通过暂估方式登记资产，待发票到达时再进行账务调整。

一、付款阶段的会计处理

当企业支付货款但尚未收到货物时，需通过预付账款科目记录资金流向：借：预付账款——XX供应商
贷：银行存款
这一步骤体现了资金的实际支付行为，预付账款作为资产类科目，反映企业对供应商的预付款权利。例如，向供应商支付10万元货款时，银行存款减少10万元，预付账款增加同等金额。

二、货到票未到的暂估入账

在货物已验收入库但发票未达的情况下，需进行暂估入库处理：借：库存商品/原材料（暂估金额）
贷：应付账款——暂估
此处需注意两点：

1. 暂估金额不含税，因未取得增值税专用发票时无法确认进项税额；
2. 暂估依据包括合同价、近期同类商品采购价或市场价格。例如，若暂估商品价值8.5万元（不含税），则库存商品增加8.5万元，同时确认暂估负债。

三、发票到达后的调整流程

收到发票后需完成以下步骤：

1. 红字冲销原暂估分录：
   借：库存商品/原材料（红字）
   贷：应付账款——暂估（红字）
2. 按发票金额重新入账：
   借：库存商品/原材料（不含税金额）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款——XX供应商
   例如，若发票显示商品含税价11.3万元（其中税额1.3万元），则冲销原暂估8.5万元后，按10万元确认存货成本，1.3万元抵扣进项税，同时核销预付账款11.3万元。

四、特殊情形的处理要点

1. 跨月暂估：若次月仍未取得发票，需在月初红字冲回暂估分录，待发票到达后再重新登记；
2. 价格差异调整：若暂估金额与发票金额存在差异，需通过以前年度损益调整或直接调整当期成本处理；
3. 税务风险管控：暂估入账的存货在领用或销售时需同步结转成本，但对应的进项税额需待发票认证后方可抵扣。

通过上述分阶段处理，企业既能满足权责发生制的核算要求，又能实现资金流与实物流的匹配。实务中需特别注意暂估与冲销的时效性，避免因账务延迟导致财务报表失真。对于长期未取得发票的情形，建议建立供应商对账机制，及时追踪票据流向以降低税务风险。