工资作为企业运营的核心成本，其会计核算涉及应付职工薪酬科目的全流程管理。2018年职工教育经费税前扣除限额从2.5%提升至8%的政策调整，进一步优化了企业成本核算规则。从工资计提、社保公积金处理到职工福利分配，每个环节都需要精准匹配会计准则与税法要求。本文将围绕工资核算的核心流程，解析关键环节的会计处理逻辑。
工资计提与分配
企业需根据员工服务部门归属进行费用分摊。生产工人工资计入生产成本，管理人员工资归入管理费用，销售人员工资计入销售费用。计提时需同步确认企业承担的社保公积金部分：借：管理费用/销售费用/生产成本——工资
管理费用/销售费用/生产成本——社保公积金（单位部分）
贷：应付职工薪酬——工资
应付职工薪酬——社保公积金（单位部分）
这种处理方式实现了费用与负债的同步确认，符合权责发生制原则。
工资发放与代扣款项
实际发放工资时需代扣社保个人承担部分及个人所得税，此时会计分录体现资金流出与负债冲减：借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发工资）
应交税费——应交个人所得税（代扣金额）
其他应付款——社保公积金（个人部分）
若企业选择先缴纳社保后发工资，个人承担部分需通过其他应收款科目过渡。
社保公积金缴纳处理
缴纳时应区分单位与个人承担部分：借：应付职工薪酬——社保公积金（单位部分）
其他应付款——社保公积金（个人部分）
贷：银行存款
该流程需注意社保缴纳时间与工资发放周期的匹配，避免资产负债表科目余额异常。
职工教育经费核算
2018年新政允许按工资总额的8%税前扣除，企业可选择两种处理方式：
- 先计提后支出：按8%上限计提时借记费用科目，贷记应付职工薪酬——职工教育经费，实际支出时冲减负债并抵扣进项税额
- 按实列支：支出时直接计入费用并计提负债，适用于支出金额稳定的企业
两种方式均需注意纳税调整差异，未使用完的计提额度需在汇算清缴时调增应纳税所得额。
福利费的特殊处理
职工福利费需在实际支出时计提，计提上限为工资总额的14%。非货币性福利（如免费宿舍）需通过应付职工薪酬——非货币性福利核算，租赁资产供职工使用时需将租金费用化：借：管理费用/销售费用——福利费
贷：应付职工薪酬——职工福利费
实际支付时需注意：发放实物福利需代扣个税，集体福利（如食堂餐补）无需代扣。
