企业向个人借款时若未履行代扣代缴个人所得税义务，其会计处理需特别注意税务合规性。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，企业作为利息支付方负有代扣代缴义务，未履行将面临补税、滞纳金及罚款风险。此类业务的核心在于借款本金入账、利息核算及税务处理三部分的衔接，需通过规范的会计分录真实反映资金流动，同时规避法律风险。
借款本金处理需区分会计科目使用。企业向个人借款应通过其他应付款科目核算，而非短期借款或长期借款。例如收到借款时：借：银行存款
贷：其他应付款—XX个人
若错误使用短期借款科目，可能引发税务稽查对借款性质的质疑。部分企业未签订书面合同或未明确借款用途，导致会计科目选择不当，进一步放大风险。
利息支出核算是涉税风险高发环节。根据税法要求，支付利息时需按利息金额的20%代扣个人所得税。假设企业支付利息10万元但未代扣个税，错误分录为：借：财务费用—利息支出 100,000
贷：银行存款 100,000
而合规处理应为：借：财务费用—利息支出 100,000
贷：银行存款 80,000
贷：应交税费—代扣代缴个人所得税 20,000
未代扣部分将形成资产负债表中的隐性负债，在税务稽查时需补提税款并缴纳滞纳金。
未纳税调整处理涉及前期差错更正。若已发生未代扣行为，应通过以前年度损益调整科目补提税款：借：以前年度损益调整 20,000
贷：应交税费—代扣代缴个人所得税 20,000
同时需调整企业所得税申报，因未取得合规凭证（代开发票）的利息支出不得税前扣除。这可能导致企业需调增应纳税所得额，补缴25%的企业所得税。
从财务报表影响角度看，未代扣个税会导致：
- 利润表虚增：少计费用导致利润虚增
- 负债低估：应付款项未完整反映
- 所有者权益失真：未分配利润包含非法留存收益
企业需在审计报告中披露该事项，并根据《企业会计准则第28号》进行差错更正。
为防范风险，建议企业建立借款业务内部控制：
- 签订书面借款合同明确利率、期限
- 要求个人提供税务局代开的利息发票
- 按月计提利息并同步计算代扣税款
- 定期核对其他应付款明细与借款台账
- 在现金流量表中单独列示筹资活动现金流
通过业财融合实现税务合规与财务管理双赢。
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