代销业务的会计分录应如何规范处理？

代销业务的会计处理需区分委托方与受托方角色，并依据代销协议类型选择对应的核算模式。核心在于准确反映商品控制权转移、收入确认时点及增值税协同要求，通过发出商品、受托代销商品等科目实现权责分离。实务中需重点关注手续费代销与视同买断代销两类场景的差异，确保账务处理符合《企业会计准则》对收入确认五步法的要求。

一、收取手续费代销模式

委托方处理流程：

1. 发出代销商品：
   借：发出商品
   贷：库存商品
2. 收到代销清单确认收入：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：发出商品
4. 支付手续费：
   借：销售费用
   贷：应收账款

受托方处理流程：

1. 接收代销商品：
   借：受托代销商品
   贷：受托代销商品款
2. 实际销售商品：
   借：银行存款
   贷：应付账款
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 确认手续费收入：
   借：应付账款
   贷：其他业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

二、视同买断代销模式

委托方处理要点：

• 商品控制权实质转移至受托方，按协议价确认收入
• 发出商品时直接确认债权：
  借：应收账款
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
• 无需通过发出商品科目过渡

受托方处理流程：

1. 接收商品视同采购：
   借：库存商品
   贷：应付账款
2. 自定售价销售：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

三、增值税协同处理

• 委托方需按代销清单开具增值税专用发票，确认销项税额
• 受托方销售时需单独开具发票，手续费收入按6%税率计征增值税
• 进项税额抵扣规则：
  • 视同买断模式下受托方可全额抵扣采购进项税
  • 手续费模式下仅能抵扣与代销商品相关的进项税

四、特殊场景处理

退货与折让调整：

1. 委托方收到退货时：
   借：库存商品
   贷：发出商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额转出）
2. 受托方冲减应付账款：
   借：受托代销商品款
   贷：受托代销商品

跨期代销结算：

• 年末未售出代销商品需在资产负债表单独列示
• 已收货款未发货部分通过合同负债科目核算

税务协同要点：

• 代销手续费需取得增值税普通发票方可税前扣除
• 代销合同按0.03%税率计提印花税：
  借：税金及附加
  贷：应交税费——应交印花税

通过建立代销台账记录商品收发、结算周期及手续费条款，结合ERP系统设置自动开票触发规则，可有效控制税务风险。建议每月核对受托代销商品款与委托方发出商品余额，针对差异项启动专项审计，确保账实相符。规范化的代销核算体系是企业优化供应链管理的重要基础。