当企业使用普通发票购进的货物用于无偿赠送时，需重点关注增值税视同销售与会计处理差异的协调问题。根据税法规定，此类行为需按商品公允价值计算销项税额，但会计准则中因未产生经济利益流入，不满足收入确认条件，故需通过费用科目反映经济实质。这种处理既满足税务合规要求，又能真实反映企业经营活动的财务影响。
一、核心会计分录逻辑
借（加粗）：销售费用/营业外支出
贷（加粗）：库存商品（成本价）
贷（加粗）：应交税费-应交增值税（销项税额）
该分录包含三个关键点：
- 费用科目选择：赠送行为若属于促销性质，计入销售费用-业务宣传费；若属于非经营性质馈赠，则计入营业外支出，具体需结合赠送目的判断
- 库存商品计量：普通发票无法抵扣进项税额，商品入账价值包含全部含税金额，贷方直接按采购成本价结转
- 增值税处理：销项税额按商品公允价值×适用税率计算，即使取得普通发票仍需计提
二、操作流程分解
购进阶段处理
收到普通发票时，全额计入库存商品：
借（加粗）：库存商品（含税金额）
贷（加粗）：银行存款赠送时点处理
- 计算销项税额：以市场价或组成计税价格为基数
- 费用确认金额=库存商品成本+销项税额
例如：购进成本5000元（含税），市场价6000元（13%税率）
借（加粗）：销售费用 5670元
贷（加粗）：库存商品 5000元
贷（加粗）：应交税费-应交增值税（销项税额） 670元（6000÷1.13×13%）
三、税务处理注意事项
增值税链条
- 普通发票对应的进项税额不得抵扣，与专用发票处理存在本质差异
- 无偿赠送需按视同销售计算销项税，但无需作进项税额转出
所得税调整要点
- 企业所得税汇算时需进行纳税调整：调增收入（公允价值）与调减成本（账面价值）同步操作
- 费用列支限制：若无法证明赠送与经营相关，营业外支出不得税前扣除
四、特殊情形处理
- 买一赠一促销：若符合"折扣销售"条件，可按折后价拆分收入，增值税与企业所得税均无需视同销售
- 代扣个人所得税：对顾客无偿赠送需按"偶然所得"代扣20%个税，会计分录需增加"应交税费-应交个人所得税"贷方科目
通过上述处理，既能满足《增值税暂行条例》对视同销售的强制性要求，又符合《企业会计准则》对收入确认的审慎性原则。实务中需特别注意普通发票与专用发票的进项税差异，以及促销活动与无偿赠送的税务认定区别，避免因会计处理不当引发税务风险。
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