企业支付工资的会计处理需严格遵循权责发生制与费用配比原则，核心在于将工资成本准确归集至对应期间及业务单元。工资核算涉及应付职工薪酬、应交税费及其他应付款等关键科目，其流程涵盖计提确认、代扣代缴与资金支付三阶段管理。实务中需重点关注科目嵌套逻辑、税务协同规则及跨期调整规范，以下结合典型场景解析分录编制要点。
一、工资计提与发放基础流程
工资计提是权责发生制的核心体现，需按员工岗位归属费用科目：
计提工资总额（含社保企业承担部分）：
借：管理费用/销售费用/制造费用
贷：应付职工薪酬——工资
应付职工薪酬——社保实际发放工资（含代扣项目）：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
应交税费——应交个人所得税
其他应付款——社保（个人承担部分）社保缴纳处理（企业+个人部分）：
借：应付职工薪酬——社保
其他应付款——社保
贷：银行存款
二、代扣代缴税务处理规范
个人所得税与社保代扣需满足税法合规性：
个税计提与缴纳：
- 发放时按累计预扣法计算代扣金额
- 申报缴纳分录：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
社保费用拆分：
- 企业承担部分通过应付职工薪酬核算
- 个人承担部分通过其他应付款过渡
示例：某员工月薪1万元，个税200元，社保个人部分800元：
借：应付职工薪酬——工资 10,000
贷：银行存款 9,000
应交税费——应交个人所得税 200
其他应付款——社保 800
三、特殊场景核算要点
跨期支付工资需通过负债科目过渡：
月末计提未付工资：
借：管理费用——工资
贷：应付职工薪酬——工资次月实际支付时：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
非货币福利发放需调整核算路径：
自产产品福利：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）外购商品福利：
借：库存商品（含进项税额）
贷：银行存款
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
四、税务协同与风险控制
三类核心风险需重点防控：
科目错用风险：
- 将资本化工资（如基建人员薪酬）误计入费用科目
- 福利费支出未通过应付职工薪酬核算
税务合规风险：
- 个税代扣延迟触发滞纳金（按日0.05%计）
- 福利性支出超工资总额14%限额
票据管理风险：
- 现金发放工资缺失银行流水凭证
- 境外支付未取得完税证明
建议企业建立工资核算台账，按月核对应付职工薪酬余额与个税申报表数据。对于单笔超50万元的工资支付，需执行银行专户转账与税务预扣备案程序。审计时应核查管理费用——工资与社保缴纳基数的匹配性，防范虚增成本或偷逃个税风险。
