附赠商品的会计处理需兼顾业务性质与会计准则要求，其核心在于区分交易实质与税务义务的差异。新收入准则强调需根据单项履约义务判断是否分摊交易价格，而增值税法规则明确视同销售的纳税义务。企业在处理时既要满足收入确认的匹配原则，又要准确计提销项税额，避免因会计科目错配引发税务风险。
一、新收入准则下的会计判断框架
根据财政部会计司对买赠活动的答复，需首先判断附赠商品是否构成单项履约义务：
构成单项履约义务：需将总交易价格按商品与赠品的公允价值比例分摊，分别确认收入与成本。例如销售A商品赠送B商品，若两者可单独区分且具有独立价值，会计分录为：借：应收账款
贷：主营业务收入-A
贷：主营业务收入-B
借：主营业务成本-A
借：主营业务成本-B
贷：库存商品-A/B不构成单项履约义务：当商品与赠品存在高度关联性（如手机与充电器），需将组合视为单一履约义务，全额确认主商品收入。此时赠品成本直接计入销售费用：借：销售费用
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
二、促销场景下的典型分录处理
针对不同营销目的，会计分录存在显著差异：
促销引流型赠送（如满额赠礼）：
借：销售费用（含税公允价值）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
此处需注意，根据国税函875号，赠品价值需从总收入中按公允价值分离计税。客户关系维护赠送（如VIP礼品）：
借：管理费用-业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
此类赠送需按市场价计算销项税，且不可抵扣进项税。库存清理型赠送：
借：营业外支出/资产减值损失
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
若商品已计提跌价准备，需同步冲减存货跌价准备科目。
三、税务处理与会计差异的协调
增值税层面的视同销售规则与会计收入确认存在本质差异：
计税依据：无论会计是否确认收入，均需按赠品市场公允价值计算销项税额。例如外购日历赠送客户：借：销售费用（含税价）
贷：库存商品（采购成本）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）发票开具要求：根据国税函875号，赠品需在发票上注明品名、数量及分摊金额。若品种过多，可开具"赠品一批"并附货物清单。
企业所得税调整：会计计入费用的赠品成本，需在汇算清缴时按视同销售调增收入，同时允许扣除对应成本，形成"一增一减"的纳税调整。
四、易错点与风险防控
- 科目混淆风险：将本应计入销售费用的赠品错误列入主营业务成本，导致毛利率失真。
- 价格分摊缺失：未按公允价值比例拆分收入，引发收入确认期间错配。
- 票据管理疏漏：赠品未在发票备注栏注明或缺失货物清单，可能被认定为隐瞒收入。
- 税会差异忽视：仅按会计处理申报纳税，未进行视同销售调整，产生补税罚款风险。
企业需建立赠品台账，记录赠送对象、数量及计税依据，定期比对会计账簿与纳税申报表，确保价税分离与科目对应的准确性。对于复杂促销方案，建议提前与税务机关沟通税收定性，避免后续争议。
