企业所得税汇算清缴是年度终了后对企业实际应纳税额与预缴税款的结算过程，涉及补税或退税的会计处理需根据企业会计准则和业务场景选择相应科目。核心需通过以前年度损益调整科目追溯调整跨年度损益，并通过应交税费—应交企业所得税与利润分配—未分配利润完成最终账务结转。
一、补税场景的会计处理
当全年实际应纳税额高于预缴税款时，需补缴差额。根据权责发生制原则，补税涉及跨年度调整，需通过以下分录完成：
补提应缴税款
借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交企业所得税
此步骤将补税金额追溯至上年损益，避免影响当期利润表。实际补缴税款
借：应交税费—应交企业所得税
贷：银行存款
此分录反映税款的实际支付，冲减负债科目。结转调整损益
借：利润分配—未分配利润
贷：以前年度损益调整
最终将调整后的损益影响传递至所有者权益，完成跨年度账务闭环。
二、退税场景的会计处理
若预缴税款超过实际应纳税额，需通过反向操作处理退税：
冲减应缴税款
借：应交税费—应交企业所得税
贷：以前年度损益调整
此步骤确认多缴税款的可退回金额，追溯调整上年损益。收到退税款
借：银行存款
贷：应交税费—应交企业所得税
实际收到退税款时，增加银行存款并冲减负债。调整未分配利润
借：以前年度损益调整
贷：利润分配—未分配利润
将退税对损益的影响结转至所有者权益，保持账务平衡。
三、特殊情况的处理要点
小企业会计准则简化处理：直接通过所得税费用科目计入当期损益，无需追溯调整。例如补税时：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交企业所得税多缴税款抵减下期预缴：若选择不退税而抵减未来税款，需通过其他应收款—应收多缴所得税款或直接调整下期预缴分录：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交企业所得税/其他应收款报表调整：需同步调整资产负债表的“应交税费”“未分配利润”年初数，以及利润表的“年初未分配利润”项目。
四、实务操作中的注意事项
- 时间节点：汇算清缴通常在次年5月31日前完成，跨年调整需严格区分报告期（调整上年报表）与当期（调整本年期初数）。
- 科目逻辑：以前年度损益调整为过渡性科目，最终需全额结转至利润分配—未分配利润，不得留有余额。
- 税务衔接：退税需以税务机关审核结果为依据，收到退税款前可暂挂其他应收款科目。
通过上述分步处理，企业可确保税务合规性与财务报表的准确性，同时满足不同会计准则下的核算要求。实际操作中需结合具体业务场景与政策变动灵活调整分录逻辑。
