产品赠送客户的会计分录如何区分自产和外购商品？

企业赠送产品的账务处理需根据商品来源及用途进行区分，核心在于是否涉及视同销售的税务认定。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无论是自产还是外购货物无偿赠送，均需计提销项税额，但会计处理方式存在差异。以下是具体场景的账务处理方法及税务处理要点：

一、自产产品赠送客户

• 会计处理：借：应收账款
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本
  贷：库存商品
  该处理将赠送视为正常销售行为，适用于促销或市场推广场景。

• 税务处理：
  自产产品无偿赠送需按市场价确认视同销售收入，并计算企业所得税。增值税按同类商品售价或组成计税价格计算。

二、外购商品赠送客户

• 会计处理：若外购时明确用于赠送：
  借：库存商品
  借：应交税费—应交增值税（进项税额）
  贷：银行存款
  赠送时：
  借：销售费用/管理费用—业务招待费
  贷：库存商品
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
  若购入后改变用途用于赠送，需通过主营业务收入过渡，再结转成本。

• 税务处理：
  增值税需按市场价视同销售，但可抵扣进项税；企业所得税需确认收入与成本差额。若赠送属于买一赠一促销，需按折扣后金额开票以避免重复计税。

三、赠送员工的特殊处理

• 会计分录：
  借：管理费用—职工福利费
  贷：应付职工薪酬—福利费
  发放时：
  借：应付职工薪酬—福利费
  贷：库存商品
  贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
  此处增值税进项税不得抵扣，需做转出处理。

四、税务风险提示

1. 增值税：外购礼品送客户需视同销售，但送员工属于集体福利，进项税不可抵扣。
2. 企业所得税：所有赠送行为均需确认视同销售收入，按公允价值计入应纳税所得额。
3. 个人所得税：赠送客户若不符合公益性质，需按“偶然所得”代扣20%个税；送员工需并入工资薪金计税。

五、实务操作建议

• 优先通过销售费用科目归集赠送支出，便于区分营销性质与偶然性捐赠。
• 建立备查簿登记赠送明细，包括商品名称、数量、公允价值及受赠方信息，满足税务稽查要求。
• 买一赠一活动需在发票备注栏注明折扣信息，避免被认定为无偿赠送。

通过上述处理，既能满足会计准则要求，又能合规降低税务风险。企业需注意区分商品来源、赠送对象及业务实质，选择匹配的会计科目与税务申报方式。