库存股作为企业回购自身股份的权益类科目，其会计处理直接影响所有者权益的结构调整。根据企业回购目的和后续处置方式不同，会计分录呈现多样化特征。以下是针对不同业务场景的会计处理逻辑和操作要点。
一、股份回购阶段
企业支付现金回购股份时，需通过库存股科目记录权益的减少。核心分录为：
借：库存股
贷：银行存款
该操作直接导致资产端银行存款减少，权益端通过库存股备抵科目体现权益收缩。例如某公司以500万元回购股份，则全额计入库存股借方。
二、库存股注销环节
根据回购价与股票面值的差异，存在两种处理路径：
- 回购价高于股票价值
需按顺序冲减权益科目：
- 冲减资本公积——股本溢价
- 不足部分冲减盈余公积
- 仍不足则调整利润分配——未分配利润
分录示例（回购价600万元，面值500万元）：
借：股本 500万
借：资本公积——股本溢价 80万
借：盈余公积 20万
贷：库存股 600万
- 回购价低于股票价值
差额计入资本公积——股本溢价：
借：股本（面值）
贷：库存股（实际成本）
贷：资本公积——股本溢价（差额）
三、特殊业务场景
在员工持股计划中，若股票未能解锁需收回时：
- 确认应返还持有人的本息：
借：库存股
贷：其他应付款 - 出售股票时差额调整权益：
借：银行存款
贷：库存股
差额通过资本公积——股本溢价核算。例如以800万元出售原值600万库存股，则差额200万贷记资本公积。
四、科目特性与影响
库存股作为所有者权益备抵科目，其增加（借记）会直接减少报表中的股东权益总额。实务中需注意：
- 回购行为不产生损益，仅调整权益结构
- 注销操作实质是股本规模收缩，需严格遵循法定减资程序
- 员工激励场景下需同步处理资本公积——其他资本公积科目
通过系统梳理不同业务场景的会计处理规则，可有效把握库存股核算的三大核心：回购对价计量、权益科目冲减顺序、特殊业务衔接处理。这些要点共同构成了库存股全生命周期管理的会计框架。
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