在委托开票业务中，委托方与受托方需根据交易模式与权责关系进行差异化的账务处理。此类业务的核心在于商品所有权未转移时，双方通过协议明确销售责任与收益分配，具体可分为手续费模式与差价模式两种类型。无论是委托方发出商品时的资产科目调整，还是受托方实际销售后的收入确认，均需严格遵循权责发生制原则，并同步匹配增值税处理规则。下文将结合典型场景，分环节解析会计分录的编制逻辑。
一、手续费模式下的会计处理
当受托方仅收取固定手续费时，其本质为代理服务。此时委托方保留商品定价权，受托方需按协议价格销售，主要流程分为四个步骤：
商品发出阶段
委托方需将库存商品转为代销状态：
借：委托代销商品
贷：库存商品
受托方则建立代销资产与负债的对应关系：
借：受托代销商品（按协议售价）
贷：代销商品款销售实现阶段
受托方完成销售后，委托方需确认收入与销项税：
借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
受托方需登记应付义务与税款：
借：银行存款
贷：应付账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）手续费结算阶段
委托方计提手续费支出时，根据发票类型选择处理方式：
- 收到普通发票：全额计入销售费用
借：销售费用
贷：应收账款 - 收到红字发票：冲减收入与税款
借：应收账款（红字）
贷：主营业务收入（红字）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
受托方确认手续费收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
- 资金清算阶段
委托方收取净货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
受托方向委托方支付货款并抵扣进项税：
借：应付账款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
二、差价模式下的会计处理
当受托方通过买卖差价获利时，其本质为买断式代销。委托方按受托方实际结算金额确认收入，核心流程如下：
商品发出与销售阶段
委托方发出商品的分录与手续费模式相同。受托方销售时需自行确认收入：
借：银行存款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：受托代销商品货款结算阶段
委托方按实际收款金额确认收入：
借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
受托方向委托方支付货款并取得进项抵扣：
借：应付账款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
三、特殊场景的税务联动处理
在涉及增值税链条时，委托方与受托方需同步完成税款计提与抵扣：
- 委托方计提销项税后，受托方可凭其开具的专用发票进行进项抵扣
- 若涉及手续费返利，红字发票需在增值税申报表中作进项转出
- 对于代收代付平台参与的复杂交易，需通过往来科目过渡资金流，例如D平台收取服务费时：
借：银行存款（净收款）
借：销售费用（手续费）
贷：应收账款（总额）
通过上述处理可见，委托开票业务的核心在于交易实质判断与票据流匹配。企业需根据合同条款选择适用模式，并在全流程中保持业务凭证与会计记录的一致性，特别是涉及多方主体的业务场景，需通过清晰的科目设置实现资金与税款的精准核算。
