收到商砼的会计分录应如何分场景处理？

商砼（商品混凝土）交易的会计处理需围绕业务发生环节与权责归属构建核算框架，重点解决采购、生产、销售全流程的成本归集与收入确认衔接问题。根据《企业会计准则》，需区分预收款模式与现销模式的收入确认时点，通过合同负债科目管理预收款项，并在主营业务成本科目归集原材料、人工及制造费用。下文从采购入库、生产加工、销售确认、运输服务、税费处理五个维度展开系统解析。

一、采购环节处理

原材料采购需匹配增值税处理规则：

1. 常规采购（取得增值税专用发票）：
   借：原材料——水泥/砂石（不含税价）
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款/银行存款
   操作要点：若采购金额含税50,000元，税率13%，则不含税价44,247.79元，进项税5,752.21元

2. 简易计税采购（小规模纳税人）：
   借：原材料——水泥/砂石（含税价）
   贷：应付账款

3. 预付账款处理：

   • 预付款时：
     借：预付账款
     贷：银行存款
   • 材料入库时：
     借：原材料
     贷：预付账款

二、生产环节核算

成本归集需分项核算直接材料与间接费用：

1. 领用原材料（生产商砼）：
   借：生产成本——商砼（直接材料）
   贷：原材料——水泥/砂石
   示例：领用水泥80吨（40,000元）、砂石160立方米（16,000元）

2. 人工成本计提：
   借：生产成本——商砼（直接人工）
   贷：应付职工薪酬

3. 制造费用分摊：

   • 设备折旧5,000元、水电费8,000元：
     借：生产成本——商砼（制造费用）
     贷：累计折旧/制造费用

三、销售环节分录

收入确认需区分结算方式：

1. 现销模式（立即收款）：
   借：银行存款（含税价）
   贷：主营业务收入（不含税价）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   示例：销售商砼120,000元（不含税106,195.58元，销项税13,804.42元）

2. 预收款模式（合同负债管理）：

   • 收取预付款：
     借：银行存款
     贷：合同负债
   • 交付商品时：
     借：合同负债
     贷：主营业务收入

3. 应收账款处理：
   借：应收账款
   贷：合同结算——价款结算（新收入准则）

四、运输服务处理

混合销售需拆分商品与运输收入：

1. 自营运输服务：
   借：应收账款——运输费
   贷：其他业务收入（运输服务）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   税率说明：运输服务适用9%税率，商品销售适用13%税率

2. 运输成本核算：
   借：其他业务成本——运输
   贷：累计折旧（车辆）
   贷：应付职工薪酬（司机工资）

五、税费计提与结转

增值税联动需执行进销项匹配：

1. 附加税费计提：
   借：税金及附加
   贷：应交税费——城建税（增值税×7%）
   贷：应交税费——教育费附加（增值税×3%）

2. 所得税预缴：
   借：所得税费用
   贷：应交税费——应交企业所得税

3. 进项税转出：

   • 非正常损失对应的进项税需转出：
     借：待处理财产损溢
     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

六、特殊场景处理规范

1. 跨期成本调整：

   • 发现上年度未入账材料：
     借：以前年度损益调整
     贷：原材料

2. 残次品处理：

   • 破损商砼按残值入账：
     借：库存商品（残值）
     贷：待处理财产损溢

通过建立商砼成本核算台账与合同执行进度表，企业可实现全流程财税合规。建议每日核对原材料领用单与生产日报表，对成本偏差率超过5%的批次启动专项分析。风险控制需重点关注增值税发票认证时效与合同负债结转准确性，确保符合《企业会计准则第14号——收入》对履约义务分解的要求。