企业对外投资发生亏损时，需根据长期股权投资的核算方法及亏损程度进行差异化处理。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》要求，无论是采用权益法还是成本法核算，都需要通过投资收益科目反映盈亏状况。值得注意的是，当被投资方出现超额亏损时，会计处理需遵循"冲抵顺序规则"，涉及长期应收款、预计负债等特殊科目的运用。
一、权益法核算下的亏损处理
采用权益法核算的长期股权投资，需根据被投资企业净损益比例调整投资账面价值。当被投资方发生亏损时：借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
若亏损金额超过长期股权投资账面价值，应依次冲抵长期应收款（若有对被投资方的债权）和确认预计负债（若承担连带责任）。例如投资账面价值100万元，被投资方亏损150万元，且企业承担连带责任，则：
借：投资收益 150万 贷：长期股权投资——损益调整 100万 预计负债 50万二、成本法核算的特殊处理
采用成本法核算的长期股权投资，其账面价值通常不随被投资方盈亏变动。但需注意：
- 减值测试：每年需进行资产减值测试，若可收回金额低于账面价值：借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 - 股利分配：被投资方宣告分红时，仅确认应收股利：借：应收股利
贷：投资收益
三、超额亏损的递延处理
当被投资方发生巨额亏损导致长期股权投资账面价值减至零时：
- 未承担连带责任的企业，将超额亏损计入备查簿，不作正式会计分录
- 后续被投资方实现盈利时，需按"先备查簿→再预计负债→后长期应收款"的顺序转回：
借：预计负债 长期应收款 长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
四、股权转让亏损的会计处理
当企业转让亏损股权时，需区分转让价款与账面价值的差额：借：银行存款（实际收款）
投资收益（亏损金额）
贷：长期股权投资（账面价值）
若存在已计提的长期股权投资减值准备，需同时转销：
借：长期股权投资减值准备 贷：投资收益五、特殊情形下的核算要点
- 实物资产投资：以固定资产或无形资产入股时，需先转入清理科目，差额计入资产处置损益。例如以评估价值80万元的设备投资（原值100万元，累计折旧20万元）：
借：固定资产清理 80万 累计折旧 20万 贷：固定资产 100万 借：长期股权投资 80万 贷：固定资产清理 80万 - 合并报表处理：对于控股子公司亏损，母公司需在合并报表中抵销内部交易损益，并全额确认少数股东损益
通过上述处理流程，企业可确保长期股权投资的账面价值真实反映投资状况，同时符合《企业会计准则》的核算要求。实务操作中需特别注意权益法与成本法的转换条件、减值准备的计提时点以及超额亏损的备查登记等关键环节，建议定期与会计师事务所进行账务核对。
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