随着我国政府会计改革的深化，双分录双轨制作为核心创新模式，通过预算会计与财务会计的适度分离与衔接，构建了适应现代公共治理需求的核算体系。该制度以权责发生制和收付实现制双基础为支撑，既满足财政资金监管的刚性要求，又强化了政府运行成本核算的精细化程度。这种制度创新不仅体现在技术层面的平行记账，更深层次地反映了政府职能转型与公共受托责任强化的内在逻辑。
从技术特征看，双轨制表现为两大子系统并行的会计架构。预算会计采用收付实现制+承诺制，聚焦预算批复、执行全过程的资金流动，通过预算收入、预算支出、预算结余三要素反映财政资源分配。财务会计基于权责发生制，通过资产、负债、净资产、收入、费用五要素全面披露政府财务状况与运营绩效。两套系统在时间维度上形成互补：预算会计侧重事前控制，财务会计关注事后资源消耗追踪；在空间维度上，预算会计覆盖财务资源，财务会计延伸至经济资源，形成纵向延伸与横向拓展的立体核算网络。
双分录作为双轨制的操作载体，通过四类业务场景实现核算衔接：
- 纯预算业务：仅触发预算分录，例如财政工资发放：借：经费支出
贷：财政拨款收入 - 平行记账业务：同时生成预算与财务分录，如购置固定资产：借：经费支出（预算会计）
贷：财政拨款收入
借：固定资产（财务会计）
贷：资产基金 - 纯财务业务：如资产盘盈仅触发财务会计分录：借：固定资产
贷：资产基金 - 财务对冲业务：通过待偿债净资产科目实现债权债务核算，例如赊购物资：借：存货
贷：资产基金
借：待偿债净资产
贷：应付账款
制度衔接的核心在于两类报表的勾稽关系。通过编制本期预算结余与本期盈余差异调节表，系统揭示因核算基础差异导致的数值偏差。例如预算会计的收支结余与财务会计的运营盈余差异，可通过非现金调整项目（如折旧计提、应付未付款项）进行解释，实现两类数据的逻辑闭环。这种设计既保证了决算报告与财务报告的信息互补，又为绩效评价提供了多维数据支撑。
实践层面，双轨制推动了三重制度变革。科目体系重构打破行政与事业单位的行业壁垒，建立通用核算标准；资产核算升级引入动态调整机制，通过资产基金科目反映资源占用与预算投入的对应关系；成本管理转型依托权责发生制核算政府运行成本，为公共服务定价与财政资金绩效审计提供数据基础。但制度落地仍需解决操作复杂度高、信息系统整合难、人员专业能力不足等挑战，这需要进一步优化平行记账规则、加强智能核算工具开发、完善分层级培训体系。
