赠送白酒如何进行正确的会计分录与税务处理？

企业在赠送白酒时，会计处理需要根据具体场景、税务规定和资产属性进行精准判断。这种经济行为不仅涉及库存商品的流转，还涉及增值税视同销售、企业所得税调整以及潜在的个人所得税代扣义务。不同用途的赠送（如业务宣传、客户维护或促销活动）在科目选择、税额计算和凭证支撑方面存在显著差异，需结合会计准则与税法要求双重维度进行合规操作。

一、基本会计分录的构建逻辑

赠送白酒的会计处理核心在于成本结转和费用匹配。根据网页1和网页6的描述，当白酒作为赠品送出时，应按照其库存成本进行结转，借方科目根据用途选择销售费用-业务宣传费或营业外支出，贷方对应减少库存商品。例如：借：销售费用-业务宣传费 5,000元
贷：库存商品 5,000元
若属于与经营无关的单纯赠礼（如节日礼品），则可能计入营业外支出，此时需注意企业所得税的纳税调整。

二、增值税视同销售的关键处理

根据网页2、3和5的说明，外购白酒赠送客户属于无偿转让所有权，需按《增值税暂行条例》视同销售处理。这包含两个核心操作：

1. 进项税额抵扣：若企业取得增值税专用发票且用途符合抵扣条件（如用于宣传而非个人消费），可正常抵扣进项税。
2. 销项税额计算：按白酒的公允价值（市场价或组成计税价格）计提销项税。例如，购入成本5,000元、市场价7,000元的白酒赠送时：
   借：销售费用-业务宣传费 8,310元
   贷：库存商品 5,000元
   应交税费-应交增值税（销项税额） 910元（7,000×13%）
   应交税费-应交消费税 2,400元（假设白酒从价税率20%+从量税）。

三、企业所得税的视同销售调整

网页2和5强调，无论赠送用途如何，只要资产所有权转移，均需在企业所得税中视同销售收入。例如成本5,000元、公允价值7,000元的白酒，需在企业所得税申报表A105010中确认收入7,000元、成本5,000元，形成2,000元应纳税所得额。同时，业务招待费的扣除限额为发生额的60%与营业收入5‰的较低者，可能进一步增加税负。

四、特殊场景的差异化处理

1. 即买即赠（如促销活动）：

   • 购入时直接计入费用：
     借：销售费用-业务招待费（价税合计）
     贷：银行存款
   • 若取得专票且用于宣传，需同步确认销项税。

2. 商贸企业库存调拨：

   • 从库存商品中领用：
     借：销售费用-业务宣传费
     贷：库存商品
     应交税费-应交增值税（销项税额）
     此处需注意进项税额是否已抵扣，若前期已抵扣则需转出。

五、个人所得税的代扣义务

根据网页5，向个人客户赠送白酒可能触发偶然所得代扣义务。例如赠送价值1,000元的白酒，需代扣个人所得税200元（1,000×20%）。会计分录为：
借：营业外支出-代扣个税 200元
贷：应交税费-应代扣个人所得税 200元
实际缴纳时再冲减应交税费科目。企业需在赠送时获取客户身份信息并完成申报，否则可能面临税务风险。

六、凭证管理与税务合规要点

1. 发票处理：若赠送白酒属于视同销售，需开具增值税普通发票（税率栏标注“免税”或“不征税”），或在备注栏注明“赠品”。
2. 内部单据：需保留赠送清单、审批流程、受赠方签收记录等，以证明经济实质。
3. 税会差异台账：针对视同销售的税会差异（如收入确认时点、金额），需建立调整台账备查。

通过上述分析可见，赠送白酒的会计处理需综合业务实质、税务合规和凭证链完整性，避免因科目误用、税额漏计或凭证缺失引发风险。企业应定期与税务部门沟通政策变动，尤其在消费税、增值税链条复杂的酒类行业，更需建立多维度的内控机制。