收购稻谷委托加工的会计分录应如何规范处理？

收购稻谷委托加工的会计处理需围绕收购成本归集、加工费核算及成品成本结转三大环节展开，核心在于区分自营加工与委托加工的科目差异，并匹配增值税抵扣规则与农产品成本分摊逻辑。根据企业会计准则，需通过委托加工物资科目实现全流程核算联动，同时满足税务申报与成本真实性要求。以下从收购处理、委托加工、成本结转及税务协同四个维度解析操作要点。

一、稻谷收购阶段处理

采购成本与进项税核算规则：

1. 收购稻谷入账：
   根据用途选择科目，开具农产品收购发票后按价税分离入账：

   • 作为原材料后续加工：
     借：原材料——稻谷（含税价×91%）
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）（含税价×9%）
     贷：银行存款
   • 直接作为库存商品：
     借：库存商品——稻谷
     贷：银行存款

2. 政策补贴处理：
   若享受最低收购价政策，价差补贴计入营业外收入：
   借：银行存款
   贷：营业外收入——政府补助

二、委托加工阶段处理

加工费与物资流转的科目联动：

1. 发出稻谷核算：
   将稻谷转入委托加工科目，保留原始成本属性：
   借：委托加工物资——稻谷
   贷：原材料——稻谷

2. 支付加工费用：
   取得加工费增值税专用发票后分拆税额：
   借：委托加工物资——加工费
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

3. 附加成本处理：

   • 运输费、包装费等附加费用并入加工成本：
     借：委托加工物资——运杂费
     贷：银行存款

三、加工成品收回处理

成本分摊与入库核算逻辑：

1. 收回成品计价：
   按实际耗用稻谷量+加工费计算总成本，区分主副产品：

   • 假设100斤稻谷加工50斤大米及20斤米糠：
     总成本=稻谷成本+加工费
     借：库存商品——大米（总成本×50/70）
     借：库存商品——米糠（总成本×20/70）
     贷：委托加工物资

2. 损耗处理：
   加工过程中合理损耗计入制造费用，异常损耗通过待处理财产损溢核算：
   借：制造费用——加工损耗
   贷：委托加工物资

四、税务协同处理

增值税与所得税的联动要点：

1. 进项税抵扣规则：

   • 收购稻谷按9%计算进项税，深加工为13%税率产品时可加计1%抵扣：
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）（含税价×1%）
     贷：主营业务成本

2. 成本凭证管理：

   • 委托加工协议、费用发票及农产品收购凭证需留存备查
   • 跨期加工费用通过预付账款科目过渡：
     借：预付账款——加工费
     贷：银行存款

建议企业建立委托加工台账，按月核对委托加工物资科目余额与加工进度。对单批次加工成本超10万元的项目实施成本穿透分析，防范虚增库存风险。涉及政策价补贴的需单独设置补贴收入明细账，并与财政拨款文件匹配验证。