在企业经营活动中，购买商品用于赠送客户或开展促销活动是常见场景，但会计处理需严格遵循视同销售原则及税法规定。根据用途差异和商品来源（外购或自产），会计分录呈现不同形式，核心在于准确反映成本归属、税费计算以及收入确认。以下从关键场景切入，系统梳理账务处理要点。
一、外购商品无偿赠送的会计处理
当企业外购商品用于无偿赠送客户时，需按公允价值确认增值税销项税额，但不确认收入。具体流程为：
- 购入阶段：借：库存商品
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
此分录记录商品采购成本及可抵扣进项税。 - 赠送阶段：借：销售费用/营业外支出（根据用途）
贷：库存商品（按成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按售价计算）
例如，外购价值1000元的商品用于客户维护，售价1200元，则销项税额为1200×13%=156元，总费用为1156元。
二、自产商品赠送的特殊处理
若赠送商品为企业自产或委托加工产品，需确认收入并结转成本：
- 确认收入及税费：借：销售费用
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
收入按公允价值计量，如自产商品市场价2000元，销项税额为260元。 - 成本结转：借：主营业务成本
贷：库存商品/产成品
例如，该商品生产成本1500元，需全额结转至成本科目。
三、促销活动中的特殊场景处理
不同促销形式对应差异化分录：
- 买一赠一（捆绑销售）：
需将总销售额在主商品与赠品间合理分摊，按折扣后金额开票。分录示例：借：银行存款
贷：主营业务收入——主商品
贷：主营业务收入——赠品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时按实际成本分别结转主商品与赠品的成本。 - 随机赠送低值物品：
若赠品随商品售出直接送出，采购时计入原材料——赠品科目，赠送时通过销售费用核销。
四、税费处理的注意事项
- 增值税：
无论外购或自产商品，无偿赠送均需按视同销售计算销项税，外购商品以采购价为计税基础，自产商品以市场价计税。 - 企业所得税：
赠送支出需在限额内扣除（如业务宣传费不超过营收15%），超限部分可结转以后年度。 - 个人所得税：
向个人赠送礼品时，企业需代扣代缴20%偶然所得税，计入费用附加项。
五、常见错误与合规建议
- 误将外购赠品进项税全额抵扣：
外购商品用于无偿赠送时，若未取得专用发票或用途不符，需将已抵扣进项税转出至费用科目。 - 混淆费用科目归属：
客户维护赠品应计入销售费用——业务宣传费，而捐赠公益物资则通过营业外支出处理。 - 忽略视同销售调整：
年度汇算清缴时需在纳税申报表中填报视同销售收入及成本，避免税务风险。
通过上述分场景解析可见，购买商品赠送的会计处理需兼顾业务实质与法规要求，建议企业建立赠品台账跟踪流转，并定期与税务政策同步，确保账税一致性。
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