完工入库的会计处理需基于实际成本法或标准成本法构建核算框架，核心在于将生产过程中归集的直接材料、直接人工与制造费用合理分配至产成品。根据《企业会计准则》要求，需通过生产成本向库存商品的科目结转反映产品价值转移，同时匹配增值税与所得税的合规要求。正确处理成本归集路径与差异调整，是确保财务信息真实反映存货价值的关键。
一、基础完工成本结转逻辑
实际成本法下的标准分录：
借：库存商品——产品A
贷：生产成本——直接材料
——直接人工
——制造费用
示例：完工产品A总成本120万元（材料80万+人工25万+费用15万）
借：库存商品——产品A 1,200,000
贷：生产成本——直接材料 800,000
——直接人工 250,000
——制造费用 150,000
特殊处理规则：
- 退库返工产品需红字冲销原分录并重新归集成本
- 联产品成本分配按销售价值法或实物量法分摊
二、标准成本法的差异调整
成本差异分类与处理：
- 材料价差：
借：库存商品（标准成本）
材料成本差异（价差）
贷：原材料（实际成本） - 人工效率差异：
借：库存商品（标准工时×标准费率）
直接人工效率差异（超支差异）
贷：应付职工薪酬（实际工时×实际费率） - 制造费用差异月末结转损益：
借：主营业务成本
贷：制造费用差异
差异分析要点：
- 量差反映生产效率问题
- 价差揭示采购或薪酬管理问题
三、税务协同与风险控制
增值税处理规则：
- 自产产品用于职工福利需按公允价值视同销售计提销项税
- 生产领用原材料进项税额允许抵扣
企业所得税调整：
- 标准成本差异需在汇算清缴时调整应纳税所得额
- 存货跌价准备计提金额不得税前扣除
成本监审要求：
- 保留工时记录单与材料领用单备查
- 差异率超5%需向税务机关说明合理性
四、特殊业务场景处理
委托加工物资完工：
- 发出材料时：
借：委托加工物资
贷：原材料 - 支付加工费：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 - 加工完成收回：
借：库存商品
贷：委托加工物资
工程物资转固定资产：
- 在建工程完工验收后：
借：固定资产
贷：在建工程——建筑工程
——安装工程
五、系统化核算优化路径
ERP系统配置要点：
- 建立BOM物料清单自动归集直接材料成本
- 开发工单报工模块实时归集人工与机器工时
- 设置成本差异预警阈值（如量差超3%触发提醒）
人工控制机制：
- 每月执行成本还原测试验证费用分摊合理性
- 对标准成本修订执行财务总监终审
- 按季编制成本波动分析报告（重点关注异常差异项）
通过构建四维监控体系（成本归集准确性、差异分析深度、税务合规性、存货周转效率），结合物联网技术采集产线实时数据，可提升成本核算精度。建议企业每年开展成本会计专项审计，重点核查BOM用量匹配度与工时记录真实性，系统性优化成本管理流程。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
