在企业日常财务核算中，工资尚未支付的情况常因发放周期滞后或资金调度问题出现。根据权责发生制原则，无论款项是否实际支付，属于当期的费用需通过应付职工薪酬科目进行计提与核算。这种处理方式既能真实反映企业负债状况，又能准确匹配成本与收入。以下从会计处理流程、特殊场景调整及跨期处理要点展开分析。
一、未支付工资的会计处理流程
计提阶段
当企业确认当期应负担的工资费用时，需根据员工所属部门归集成本。例如行政人员工资计入管理费用，生产人员工资计入生产成本。此时会计分录为：
借：管理费用/生产成本/销售费用（按部门）
贷：应付职工薪酬——工资
该分录体现了费用确认与负债形成的双重效应，符合《企业会计准则》第9号关于职工薪酬的规定。挂账处理
若次月未能实际支付，原计提金额继续保留在应付职工薪酬科目贷方余额中。例如某企业1月计提工资50万元，2月因资金周转延迟未发放，则无需额外调整分录，直接在资产负债表的流动负债项下列示。
二、特殊场景的调整方法
计提金额与实发金额差异
当实际发放工资低于计提金额时，需通过红字冲销多提部分：
借：管理费用-工资（红字）
贷：应付职工薪酬（红字）
反之若实发金额高于计提数，则补提差额：
借：管理费用-工资
贷：应付职工薪酬长期未支付的处理
超过12个月未支付的工资，可能被认定为无需支付款项。此时需将负债转为收益：
借：应付职工薪酬
贷：营业外收入
该操作需附有书面说明文件，并评估对企业所得税的影响。
三、跨会计期间处理要点
年度结转注意事项
若工资跨年度支付，需在年末审计时确认负债合理性。审计人员会核查工资发放表、考勤记录等原始凭证，验证应付职工薪酬余额的真实性。预算会计联动处理（事业单位适用）
行政事业单位需同步处理财务会计与预算会计：
- 财务会计分录与上述企业处理一致
- 预算会计在支付时记录：
借：事业支出
贷：资金结存
这种双轨制核算确保了财政资金使用的合规性。
四、实务中的常见错误防范
- 科目混淆：将个人社保代扣部分误计入其他应付款而非应付职工薪酬，导致负债科目失真
- 时效性忽略：未在次月个税申报期内处理代扣税款，产生滞纳金风险
- 凭证缺失：缺少经员工签字的工资签收单，影响税务稽查证据链完整性
- 跨期调整不当：直接将未付工资转入资本公积而未通过损益科目，违反会计匹配原则
通过规范化的会计处理，企业不仅能满足监管要求，还能通过应付职工薪酬科目余额分析，优化现金流管理。对于长期挂账的工资款项，建议建立三年清理机制，定期评估支付可能性，避免虚增负债影响财务报告质量。
