持有长期股权投资的会计处理如何区分成本法与权益法？

长期股权投资的持有期间会计处理是会计核算的核心难点，需根据持股比例和控制力程度选择成本法或权益法。根据会计准则，持股比例低于20%且无重大影响时采用成本法，20%-50%或存在重大影响时采用权益法。这两种方法在投资收益确认、账面价值调整等环节存在显著差异，直接影响企业财务报表的呈现。

一、成本法的会计处理

成本法适用于对被投资单位无控制、共同控制或重大影响的情况（通常持股比例低于20%）。其核心特点是长期股权投资账面价值保持初始成本不变，仅通过现金股利反映投资收益：

1. 收到现金股利时需区分来源：
   • 若股利属于投资后实现的利润：借：银行存款
     贷：投资收益
   • 若股利包含投资前累积的未分配利润（即清算性股利）：借：银行存款
     贷：长期股权投资（冲减投资成本）
2. 减值处理：当被投资单位出现持续亏损等重大不利变化时，需计提减值准备：借：资产减值损失
   贷：长期股权投资减值准备

二、权益法的会计处理

权益法适用于对联营企业或合营企业投资（通常持股20%-50%），需根据被投资单位所有者权益变动调整账面价值：

1. 初始调整：若初始投资成本低于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，差额计入营业外收入：借：长期股权投资——投资成本
   贷：营业外收入
2. 确认损益：
   • 被投资单位实现净利润时：借：长期股权投资——损益调整
     贷：投资收益
   • 被投资单位宣告现金股利时：借：应收股利
     贷：长期股权投资——损益调整
3. 特殊情形：
   • 超额亏损：依次冲减长期股权投资账面价值、长期应收款，最后确认预计负债：借：投资收益
     贷：长期股权投资——损益调整
     贷：长期应收款
     贷：预计负债（如需额外承担损失）
   • 其他综合收益变动：借：长期股权投资——其他综合收益
     贷：其他综合收益（或反向分录）

三、持有期间的转换处理

当持股比例变化导致核算方法转换时，需追溯调整：

1. 成本法转权益法（如减持后仍保留重大影响）：
   • 剩余股权按权益法追溯调整，重新计算投资成本差额和累计损益：借：长期股权投资——投资成本
     贷：盈余公积/未分配利润（初始成本调整）
     借：长期股权投资——损益调整
     贷：投资收益（追溯以前年度净利润份额）
2. 权益法转金融资产（如减持至无重大影响）：
   • 剩余股权按转换日公允价值计量：借：交易性金融资产
     贷：长期股权投资（各明细科目）
     贷/借：投资收益（差额）

四、关键操作要点

1. 区分股利性质：成本法下需通过累计实现利润与股利分配对比判断是否冲减成本；
2. 权益法调整逻辑：需持续跟踪被投资单位净资产变动，包括净利润、其他综合收益和资本公积；
3. 减值测试：无论采用哪种方法，均需定期评估可回收金额，避免高估资产价值；
4. 转换处理原则：核算方法变更需遵循会计准则衔接要求，确保财务报表可比性。

理解这些规则需要结合具体案例反复练习，例如在权益法下，若被投资单位因资产重估增加资本公积，投资方需同步调整长期股权投资——其他权益变动并计入资本公积。通过系统梳理业务流程和会计分录，可有效降低实务操作中的差错风险。