塔吊租赁的会计处理需根据租赁类型选择不同核算方式。融资租赁需确认资产与负债，体现使用权资产控制权转移的实质；经营租赁则按费用化处理，反映短期使用权交易特征。两类租赁涉及承租方与出租方的双向核算，需结合租赁内含利率、未实现融资收益等核心概念，通过特定科目完成初始计量与后续摊销。
一、融资租赁的会计处理
承租人视角
初始确认：
承租人按租赁付款额现值确认使用权资产，差额计入租赁负债—未确认融资费用。例如租赁期10年、每年支付1000万元租金，现值为7700万元时：
借：使用权资产 7700万
租赁负债—未确认融资费用 2300万
贷：租赁负债—租赁付款额 10000万
若发生初始直接费用（如手续费）或收到租赁激励（如补偿款），需调整使用权资产账面价值。后续计量：
- 支付租金：
借：租赁负债—租赁付款额
贷：银行存款 - 分摊利息费用：
借：财务费用
贷：租赁负债—未确认融资费用 - 使用权资产折旧：
借：管理费用/生产成本
贷：使用权资产累计折旧
出租人视角
租赁期开始日：
终止确认塔吊资产，按租赁收款额现值与未担保余值确认应收融资租赁款，差额计入未实现融资收益。例如：
借：应收融资租赁款—租赁收款额
应收融资租赁款—未担保余值
贷：融资租赁资产（账面价值）
资产处置损益（公允价值与账面差额）
应收融资租赁款—未实现融资收益租金收取与收益确认：
- 收到租金：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款—租赁收款额 - 分摊融资收益：
借：应收融资租赁款—未实现融资收益
贷：其他业务收入
二、经营租赁的会计处理
承租人视角
费用确认：
租金按直线法分摊至合同履约成本或制造费用。例如支付塔吊租赁费时：
借：合同履约成本—机械作业使用费
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款简化处理：
符合短期租赁（租赁期≤12个月）或低价值资产租赁（如全新资产价值较低）时，可不确认使用权资产与租赁负债，直接计入当期损益。
出租人视角
租金收入确认：
按合同约定收取租金并计提增值税，例如：
借：银行存款/应收账款
贷：租赁收入—经营租赁收入
应交税费—应交增值税（销项税额）资产折旧：
塔吊作为出租方固定资产，按期计提折旧：
借：其他业务成本
贷：累计折旧
三、特殊情形处理
- 租赁保证金：
- 收取时：
借：银行存款
贷：其他应付款—租赁保证金 - 抵减租金或没收：
借：其他应付款—租赁保证金
贷：应收融资租赁款/营业外收入
- 可变租赁付款额：
若租金与指数或比率挂钩（如利率），需在初始计量时根据租赁期开始日参数确定，后续调整计入当期损益。
四、列报与披露要求
- 资产负债表：
承租人需单独列示使用权资产与租赁负债（分流动与非流动部分）；出租人需披露应收融资租赁款及减值准备。 - 利润表：
融资租赁利息费用在财务费用列示，经营租赁费用按性质归集至营业成本或管理费用。 - 现金流量表：
融资租赁本金偿还计入筹资活动现金流出，经营租赁租金支付计入经营活动现金流出。
通过上述处理，企业可准确反映塔吊租赁业务的经济实质，满足会计准则对风险报酬转移、权责发生制等核心要求。实务中需结合合同条款、折现率选择等细节，确保科目勾稽与披露合规性。
