成本类会计分录是企业核算生产活动中资源消耗的核心工具，涉及材料采购、生产领用、费用归集、完工结转等关键环节。新会计准则对成本核算的规范性提出更高要求，例如暂估入库不含税价、合同履约成本独立核算等变化，要求会计人员精准掌握业务逻辑与记账规则。本文将从实际案例出发，拆解典型场景下的分录处理，帮助构建系统化的成本核算框架。
一、材料采购与暂估处理
当企业收到原材料但未取得发票时，需进行暂估入库。依据最新准则，暂估金额应不含增值税，例如收到10吨钢材暂估价值10万元时：
借：原材料 100,000
贷：应付账款—应付暂估款 100,000
发票到达后需调整差异：手工账通过红字冲销原分录并按实际含税价（如113,000元）重新入账；使用财务软件时需通过在途物资科目过渡，完成发票校验后冲销暂估并蓝字入库。这一流程确保供应链系统与财务账务的实时匹配。
二、生产领用与成本归集
生产部门领用材料时，需将资源消耗明确归集至生产成本科目。例如领用5吨钢材（成本50,000元）：
借：生产成本—基本生产成本—直接材料 50,000
贷：原材料 50,000
若领料后出现剩余，需及时办理退库，避免工单成本虚高。实务中需结合BOM清单（物料清单）控制发料量，并对替代用料进行台账登记。
三、人工与制造费用处理
直接人工包含生产工人工资及企业承担的社保部分。例如计提80,000元工资和16,000元社保时：
借：生产成本—直接人工 96,000
贷：应付职工薪酬—工资/社保公积金 96,000
制造费用需先归集后分配，典型场景包括：
- 车间折旧计提：
借：制造费用—折旧费 4,166.67
贷：累计折旧 4,166.67 - 水电费支付：
借：制造费用—水电费 5,000
贷：银行存款 5,000
月末按工时比例或材料成本比例将制造费用分配至各产品：
借：生产成本—基本生产成本—制造费用
贷：制造费用
四、完工结转与销售成本确认
产品完工后需将生产成本转入库存商品。假设某批次产品成本180,000元（含材料80,000元、人工60,000元、制造费用40,000元）：
借：库存商品 180,000
贷：生产成本—直接材料 80,000
—直接人工 60,000
—制造费用 40,000
销售环节需同步确认收入与成本。根据新准则控制权转移原则，商品验收后需完成以下分录：
- 收入确认：
借：应收账款 226,000
贷：主营业务收入 200,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 26,000 - 成本结转：
借：主营业务成本 180,000
贷：发出商品 180,000
五、特殊场景处理
- 合同履约成本：为销售商品支付的运输费需单独核算。例如支付含税运费5,450元（税率9%）：
借：合同履约成本—运输费 5,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 450
贷：银行存款 5,450
后续结转至销售成本：
借：主营业务成本 5,000
贷：合同履约成本—运输费 5,000 - 存货跌价准备：当库存商品市价低于成本时，需计提跌价损失。例如账面成本200,000元，市价180,000元：
借：资产减值损失 20,000
贷：存货跌价准备 20,000
通过以上案例可见，成本类会计分录的准确性依赖于对业务场景的深度理解及准则细节的严格执行。会计人员需建立业财融合思维，从采购、生产到销售全链条跟踪资源流动，确保成本数据真实反映企业经营效率。
