黄金加工业务的会计处理需结合业务模式与税种特性进行区分，核心在于原材料采购、加工成本归集、产成品结转、销售收入确认四个环节。根据黄金加工是否涉及消费税应税环节，以及企业选择自营加工或委托加工模式，会计分录呈现差异化处理。以下从业务全流程拆解关键节点，重点解析增值税与消费税的协同核算逻辑。
一、原材料采购阶段
黄金作为特殊商品，采购环节需区分原料属性与用途。若企业采购黄金用于加工生产，应通过原材料科目核算成本。假设以银行存款支付不含税价款100万元，增值税率13%：
借：原材料—黄金 1,000,000
应交税费—应交增值税（进项税额） 130,000
贷：银行存款 1,130,000。若供应商提供加工服务并收取加工费，需将加工费计入委托加工物资，黄金原料成本与加工费共同构成产成品成本。
二、加工生产成本归集
自营加工模式下，黄金原料投入生产时需转入生产成本：
借：生产成本—直接材料 1,000,000
贷：原材料—黄金 1,000,000。加工过程中发生的人工费、制造费用等间接成本，通过制造费用归集后分配转入生产成本：
借：生产成本—直接人工 200,000
制造费用 50,000
贷：应付职工薪酬 200,000
累计折旧 50,000。完工后，产成品按实际成本转入库存商品：
借：库存商品—黄金饰品 1,250,000
贷：生产成本 1,250,000。
三、委托加工特殊处理
若采用委托加工模式，关键差异体现在消费税处理。发出黄金原料时：
借：委托加工物资 1,000,000
贷：原材料—黄金 1,000,000。支付加工费时需计算组成计税价格，假设加工费70万元，消费税率10%：
组成计税价格=(1,000,000+700,000)/(1-10%)=1,888,889元
代收消费税=1,888,889×10%=188,889元。若收回后直接销售，消费税计入委托加工成本：
借：委托加工物资 888,889
应交税费—应交增值税（进项税额） 91,000
贷：银行存款 979,889。最终产成品成本=原料+加工费+消费税=1,888,889元。
四、销售环节涉税核算
黄金饰品销售需同步处理增值税与消费税。假设销售价税合计226万元（不含税200万元），消费税率5%：
- 收入确认与增值税计提：
借：银行存款 2,260,000
贷：主营业务收入 2,000,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 260,000 - 消费税计提：
借：税金及附加 100,000
贷：应交税费—应交消费税 100,000 - 成本结转：
借：主营业务成本 1,250,000
贷：库存商品 1,250,000。
五、特殊情形注意事项
当企业将黄金原料与加工费视同成品采购时，需重新评估业务实质。若加工步骤被忽略，直接按库存商品入账，可能引发税务风险。此外，受托加工方收取加工费时，需根据主营业务属性选择主营业务收入或其他业务收入科目，增值税按加工劳务适用税率开票。
