在企业经营活动中，样品的会计处理涉及采购、领用、销售、报废等多个环节，其核心在于判断经济实质与税务合规的平衡。样品的特殊属性决定了其不能完全适用常规商品核算规则，需根据用途性质、所有权转移和成本归集原则进行差异处理。从研发测试到市场推广，不同业务场景下的分录处理直接影响利润表结构与资产负债表的准确性。
一、采购样品的初始确认与费用归集
企业购入样品时，需根据使用目的选择会计科目。用于市场推广的样品，通常计入销售费用；用于研发测试的则纳入研发费用。以采购价值1,000元的推广样品为例：
借：销售费用——样品费 1,000
贷：银行存款 1,000
若采购时已取得增值税专用发票，需关注进项税额抵扣限制。根据税法规定，无偿赠送样品对应的进项税额不得抵扣，此时需做进项税额转出。对于跨期使用的样品，建议通过库存商品科目暂存，实际领用时再结转费用。
二、免费样品的特殊处理机制
收到供应商免费样品时，需按公允价值确认资产与收入。假设样品市场价值800元：
借：库存商品——样品 800
贷：营业外收入——接受捐赠 800
此类处理需同步完成企业所得税申报，将捐赠收入纳入应纳税所得额。当免费样品用于研发时，其成本应冲减研发费用而非直接计入损益，避免重复扣除风险。
三、销售样品的收入确认与成本结转
样品转为销售需遵循收入确认五步法。以售价1,500元、成本800元的样品销售为例：
- 确认收入与销项税额：
借：应收账款 1,695
贷：主营业务收入 1,500
应交税费——应交增值税（销项税额）195 - 结转库存成本：
借：主营业务成本 800
贷：库存商品——样品 800
若销售价格显著低于市场价，需按公允价值调整收入金额，避免触发税务机关的转让定价调查。
四、研发样品的全周期核算要点
研发过程中产生的样品需区分阶段处理：
- 试制阶段：成本全额计入研发费用，样品备查登记
- 可销售状态：将对应材料成本从研发费用转出，确认存货价值：
借：库存商品——研发样品
贷：研发费用 - 对外销售：按正常销售流程确认收入，同时将累计研发费用转为主营业务成本
研发废料处理需冲减当期研发费用，销售时通过其他业务收入核算。
五、赠送与报废的税务联动处理
无偿赠送样品触发视同销售义务，需按市场价计提销项税。以成本500元、市价800元的赠送为例：
借：销售费用 936
贷：库存商品 500
应交税费——应交增值税（销项税额）104
营业外支出 332
报废样品回收残值200元时：
借：原材料 200
贷：库存商品——样品 200
差额部分计入管理费用或营业外支出。
通过精准划分业务场景、规范科目使用、完善凭证链条，企业可有效规避税务稽查风险与财务失真问题。建议建立样品台账管理系统，实现从采购到处置的全生命周期跟踪，并在年度审计中专项核查样品相关分录的合规性。
