如何正确编制五险一金计提的会计分录？

在企业会计核算中，五险一金的计提与缴纳涉及复杂的权责划分和科目运用。根据权责发生制原则，企业需在费用发生的会计期间完成计提，即便资金尚未实际支付。正确处理这类业务需明确单位与个人承担比例，掌握应付职工薪酬与其他往来科目的勾稽关系，同时注意社保代扣代缴与个税申报的衔接逻辑。

在计提单位承担部分时，需根据费用归属部门分别计入成本类科目。例如生产部门人员的社保应计入生产成本，管理部门则计入管理费用。具体分录为：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用（单位部分）
贷：应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）
应付职工薪酬——住房公积金（单位部分）。此步骤需特别注意各地社保公积金计提比例差异，例如养老保险单位通常承担16%-20%，公积金比例在5%-12%之间浮动。

代扣个人部分的处理需区分资金流转时点。若企业先垫付社保后扣款，应使用其他应收款科目；若先扣工资再缴纳社保，则通过其他应付款核算。工资发放时的分录示范：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款（实发金额）
其他应收款——社会保险费（个人部分）
其他应收款——住房公积金（个人部分）
应交税费——应交个人所得税。这种处理方式既符合资金流向，又能清晰反映企业与员工的债权债务关系。

实际缴纳环节需合并单位与个人承担部分。社保缴纳分录应同时冲减计提科目和往来科目：
借：应付职工薪酬——社会保险费（单位部分）
其他应收款——社会保险费（个人部分）
贷：银行存款。对于公积金缴纳，则需区分单位缴存与个人缴存两部分，通过双重科目结转体现完整资金流动路径。

特殊业务处理需注意三个要点：

• 计提与实发差异：当实发工资少于计提数时，用红字冲销多提部分，例如计提9000元实发8800元，需做200元红字分录
• 个税申报差异：若代扣个税金额与实际缴纳存在差额，应通过调整应交税费科目余额处理
• 福利性承担：当企业自愿承担员工个人社保部分时，需将额外支出计入福利费科目。这些细节处理直接影响财务报表准确性和税务合规性。