平销返利的会计处理需根据交易主体（销售方或购买方）、返利形式（现金或实物）以及票据开具情况综合判断。其核心原则在于：销售方需将返利视为可变对价调整收入，购买方需将返利作为成本冲减或收入确认，同时涉及增值税进项税额转出的税务处理。由于不同场景下操作差异显著，实务中需结合会计准则与税法要求规范操作。
一、销售方的会计分录
核心逻辑：根据《企业会计准则第14号——收入》，平销返利属于可变对价，需预估返利金额并调整收入。税务处理需全额确认销项税额，返利发生时冲减收入并开具红字发票。
确认收入时
销售方在初始销售阶段，需按合同总价确认收入，同时将预估返利金额计入负债科目：借：银行存款 1130万元
贷：主营业务收入 900万元
贷：合同负债-返利 100万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 130万元调整返利金额时
若后续返利金额发生变化（如年底重新估算返利增至300万元），需通过损益科目调整：借：主营业务收入 300万元
贷：合同负债-返利 300万元实际支付返利时
开具红字发票冲减销项税额，同步核销合同负债：借：合同负债-返利 400万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） -52万元
贷：银行存款 452万元
二、购买方的会计分录
核心逻辑：购买方收到的返利需冲减存货成本或确认为收入，并根据是否取得红字发票处理增值税进项税额转出。
现金返利（取得红字发票）
收到返利时冲减成本，同步转出进项税额：借：银行存款 20000元
贷：主营业务成本 17094元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2906元实物返利（取得增值税专用发票）
若返利为货物且供货方开具专票，需同时确认库存商品与进项税额：借：库存商品 17094元
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 2906元
贷：主营业务成本 17094元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2906元实物返利（未取得专票）
若供货方仅开具普通发票，需全额转出进项税额：借：库存商品 20000元
贷：主营业务成本 17094元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2906元
三、特殊场景与注意事项
跨期返利的处理
若返利在次年结算，需通过以前年度损益调整科目追溯调整，而非直接冲减当期成本。税务合规要点
- 销售方开具红字发票时，需确保冲减金额与返利实际发生额一致；
- 购买方不得将返利计入资本公积或其他应付款挂账，否则可能引发税务稽查风险；
- 商业企业收取的返利不得开具增值税专用发票，否则违反国税发136号文规定。
- 企业所得税差异
会计上冲减成本或确认收入的时点，可能与企业税法要求的应税收入确认时点产生税会差异，需在汇算清缴时调整应纳税所得额。
四、常见错误与风险提示
- 科目误用：将返利计入营业外收入或资本公积，忽略其与销售行为的直接关联性；
- 票据缺失：未取得红字发票或普通发票，导致进项税额转出缺乏凭证支撑；
- 跨期处理不当：未通过以前年度损益调整处理跨年返利，造成利润表失真。
通过规范会计分录与税务处理，企业既能满足会计准则要求，又能规避因政策理解偏差导致的税务风险。实务操作中需强化合同条款的明确性，并建立返利预估与调整的内控机制。
