在企业的社会责任履行过程中，货物捐赠是常见的公益行为，但其会计处理涉及营业外支出、库存商品和税费核算等多个专业维度。根据会计准则要求，捐赠货物需同时反映资产转移与税费义务，且会计处理与税法规定存在显著差异。下文将从核心分录、增值税处理、企业所得税调整等角度展开分析。
捐赠货物的核心会计分录需按照非日常活动原则处理。企业对外捐赠库存商品时，需以账面价值为基础核销资产，同时根据税法要求计提增值税。具体记账公式为：
借：营业外支出（包含商品成本及销项税额）
贷：库存商品（按账面价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值×适用税率）。例如，捐赠成本100元、市价150元的商品时，需确认25.5元销项税（150×17%），总支出为125.5元。
增值税处理要点需区分普通捐赠与公益性捐赠。根据《增值税暂行条例实施细则》，无偿赠送货物需视同销售，按公允价值计算销项税额。但通过公益性社会团体或政府部门捐赠的物资可能享受免税政策，例如疫情期间的特定捐赠可免增值税。此时会计分录需调整：
借：营业外支出（仅含商品成本）
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（减免税款）（记录免税部分）。
企业所得税的调整逻辑存在双重差异。会计上捐赠全额计入营业外支出，但税法规定只有公益性捐赠且在利润总额12%以内的部分可税前扣除。例如企业年利润200万元，捐赠60万元后利润为140万元，仅16.8万元（140×12%）可抵税，超出部分需调增应纳税所得额。此外，视同销售产生的利润差额（公允价值-成本）也需纳税调增。
捐赠相关费用的处理需纳入核算范围。若企业承担运输、包装等费用，应通过以下分录确认：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款/应付账款。这类费用虽不影响货物成本，但会进一步减少会计利润，需在税务申报时与捐赠支出合并计算限额。
会计与税务的永久性差异要求企业建立备查簿。例如某企业捐赠价值15万元的货物（成本10万元），会计利润减少10万元，但税法要求按15万元确认视同销售利润5万元，并叠加捐赠超限部分调整应纳税所得额。这种差异需在报表附注中披露，以避免税务风险。
通过上述分析可见，货物捐赠的会计处理需兼顾准则合规性与税务筹划，尤其在公允价值确认、税费计提口径和纳税调整计算等关键环节需严格把控。企业在实际操作中应结合最新政策，确保社会效益与财务合规的双重目标达成。
