如何正确处理发放工资的会计分录？

在企业的日常运营中，工资发放涉及权责发生制和收付实现制的双重逻辑。完整的工资处理流程包含计提、代扣、发放、缴纳四个环节，需要通过应付职工薪酬和应交税费等科目体现企业与员工、税务机关之间的权利义务关系。由于工资发放的滞后性，企业需在月末预先计提费用，并在次月完成实际支付和代扣款项的操作。

工资计提是会计核算的起点。根据员工所属部门，将工资费用计入对应的成本或费用科目，例如：

• 借：管理费用/销售费用/制造费用
• 贷：应付职工薪酬—工资
  这一步骤体现了企业对员工劳动价值的确认，同时形成负债义务。若涉及企业承担的社保部分，需同步计提：
• 借：管理费用—社保
• 贷：应付职工薪酬—社保（企业部分）

工资发放阶段需完成代扣款项和实际支付。典型分录为：

• 借：应付职工薪酬—工资（应发总额）
• 贷：银行存款（实发金额）
• 贷：其他应付款—社保（个人承担部分）
• 贷：应交税费—应交个人所得税
  此处需注意：个人承担的社保和公积金通过其他应付款核算，个人所得税通过应交税费单独列示。若采用预提工资方式，需在计提时同步确认工资费用与负债。

社保与个税缴纳是工资流程的收尾环节。企业需将代扣款项和单位承担部分合并缴纳：

• 借：应付职工薪酬—社保（企业部分）
• 借：其他应付款—社保（个人部分）
• 贷：银行存款
  个人所得税的缴纳则通过：
• 借：应交税费—应交个人所得税
• 贷：银行存款

对于计提金额与实际发放的差异，需分情况处理：

1. 多计提时用红字冲销：
   • 借：管理费用—工资（红字）
   • 贷：应付职工薪酬（红字）
2. 少计提时补充计提：
   • 借：管理费用—工资
   • 贷：应付职工薪酬

实务中还需注意跨期费用归属问题。例如，12月的工资在次年1月发放，需在12月末计提费用，避免影响损益表准确性。对于非货币性福利，需按公允价值确认收入并计提销项税额；而带薪缺勤中的累积型假期，需在员工获得休假权利时确认负债。这些特殊场景的处理，进一步体现了会计的谨慎性原则和匹配原则。