企业在经营活动中常会遇到已开票未收款的情形，这种情况需根据权责发生制原则进行会计处理。根据《企业会计准则》，无论款项是否实际到账，只要商品控制权已转移且收入确认条件满足，就应确认主营业务收入并建立应收账款债权。这种处理方式既符合收入确认的实质要求，也能真实反映企业财务状况。
核心会计处理流程包含三个关键步骤：
- 收入确认阶段：开具发票时，按价税分离原则拆分收入与税额。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） - 成本结转阶段：同步结转已售商品成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品 - 款项回收阶段：收到客户支付款项时核销债权。
借：银行存款
贷：应收账款
值得注意的是，纳税人身份会影响增值税处理细节。一般纳税人必须单独列示销项税额，而小规模纳税人的增值税不可抵扣，其分录中直接贷记“应交税费—应交增值税”。例如某小规模企业销售10万元商品，增值税征收率3%，会计分录应为：
借：应收账款 103,000元
贷：主营业务收入 100,000元
应交税费—应交增值税 3,000元
实务操作中需警惕两类特殊情形：
- 预收账款转收入：若先收款后开票，收款时贷记预收账款，待开票后需将预收转入收入科目
- 未开票收入处理：部分行业存在先确认收入后补开发票的情况，此时需设置“主营业务收入—未开票收入”过渡科目
从税务合规角度，根据《发票管理办法》第三条，发票作为收付款凭证的属性决定了开票即产生纳税义务。这意味着即便款项未收，企业仍需按期申报增值税和企业所得税。财务人员需特别注意开票时间与纳税申报周期的匹配，避免因延迟申报产生滞纳金风险。
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