如何正确处理进货酒水的赠送业务会计分录及税务风险？

企业购买酒水用于赠送客户时，会计处理需要区分即买即用和库存商品取用两种场景，同时需考虑增值税、企业所得税及个人所得税的多重税务影响。若处理不当，可能触发税务稽查风险，如某企业因未正确调整视同销售导致补缴税费及罚款超2000万元。本文基于最新财税政策，梳理关键操作要点。

一、即买即用场景的会计处理
当企业采购酒水后直接用于赠送，应通过费用科目核算。假设购入10万元酒水（含税价11.3万元，税率13%）：
借：销售费用—业务招待费 113,000
贷：银行存款 113,000
此场景下，增值税需注意：

• 不得抵扣进项税：因用于非应税项目，需全额计入费用
• 无需视同销售：仅适用于招待用途，但若用于市场推广则需视同销售

二、库存商品取用的会计处理
商贸企业从库存调拨酒水赠送时，需体现视同销售：

1. 购入阶段：
   借：库存商品 100,000
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）13,000
   贷：银行存款 113,000
2. 赠送阶段：
   借：销售费用—广宣费 113,000
   贷：库存商品 100,000
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13,000
   此时进项与销项税额相等，增值税税负为零，但需在《A105010视同销售调整表》填报收入与成本各10万元，增加广宣费扣除基数

三、税务处理核心要点

1. 增值税差异

• 招待用途：进项税转出且不视同销售
• 推广用途：视同销售但可抵扣进项
  关键区分在于业务属性是否具有广告性质

2. 企业所得税调整
   无论用途均需按公允价值确认视同销售收入，通过纳税调整实现：

• 调增收入10万元（视同销售收入）
• 调减成本10万元（视同销售成本）
  最终不改变应纳税所得额，但能增加广宣费限额计算基数

3. 个人所得税代扣
   赠送客户需按偶然所得20%税率代扣个税。假设赠送价值11.3万元酒水：
   应纳税额=113,000/(1-20%)×20%=28,250元
   若由企业承担个税，需将税后支出计入费用

四、风险规避策略

1. 业务模式重构

• 采用积分兑换或买赠促销方式，将赠送转化为销售费用，规避个税

2. 证据链管理

• 保存购物卡赠送凭据、促销活动方案等，证明业务真实性

3. 申报表填报

• 在年度汇算清缴时完整填报《A105010》《A105000》调整表，避免遗漏视同销售数据

实务中，曾有企业通过将价值113万元的酒水赠送转化为"买A赠B"促销活动，使相关支出100%计入销售费用且无需代扣个税，节税效果显著。会计人员需根据业务实质选择合规路径，平衡税务成本与法律风险。