银行作为债务重组的重要参与方，其会计处理需严格遵循企业会计准则，确保财务信息真实反映债务调整的经济实质。根据重组方式不同，会计分录的核心逻辑围绕债务账面价值与公允价值差额的确认、资产或权益工具的公允价值计量以及损益科目的归属展开。以下结合不同重组场景，系统阐述关键会计分录的编制原则及实务要点。
一、以金融资产清偿债务的会计处理
当债务人以现金、债券等金融资产抵偿银行债务时，双方需基于公允价值进行账务调整。债权人（银行）需以金融资产的公允价值入账，其与债权账面价值的差额计入投资收益。例如，银行收到债务人以公允价值80万元的其他权益工具投资抵偿100万元债务（已计提坏账准备10万元），分录为：
借：其他权益工具投资 80万
借：坏账准备 10万
借：投资收益 10万
贷：应收账款 100万
债务人则需将债务账面价值与抵债金融资产账面价值的差额计入投资收益。若抵债金融资产账面价值90万元（成本80万+公允价值变动10万），分录为：
借：应付账款 100万
贷：其他权益工具投资 90万
贷：投资收益 10万
二、以非金融资产清偿债务的特殊处理
对于以存货、固定资产等非金融资产抵债的情况，债权人需以放弃债权的公允价值为基准确认资产价值。例如，银行接受公允价值3390万元的设备抵偿3660万元债务（已提坏账准备20万），分录流程为：
- 计算设备入账价值：放弃债权公允价值3390万 - 可抵扣增值税440.7万 + 运输费6万 = 2955.3万
- 编制分录：
借：固定资产 2955.3万
借：应交税费—进项税额 440.7万
借：坏账准备 20万
借：投资收益 250万
贷：应收账款 3660万
贷：银行存款 6万
债务人则通过其他收益—债务重组收益科目反映差额。假设设备账面价值2800万，分录为：
借：应付账款 3660万
贷：固定资产清理 2800万
贷：应交税费—销项税额 440.7万
贷：其他收益 419.3万
三、债转股模式下的权益调整
当债务转为权益工具时，债权人需按股权公允价值确认长期股权投资。假设银行将100万债权转为公允价值85万的股权，分录为：
借：长期股权投资 85万
借：坏账准备 10万
借：营业外支出 5万
贷：应收账款 100万
债务人则需处理股本溢价：
借：应付账款 100万
贷：股本 80万
贷：资本公积—股本溢价 20万
四、修改债务条件的损益确认
对于延长还款期限、降低利率等条款修改，债权人需重新计量重组后债权的公允价值，差额计入投资收益。若原债权账面100万，重组后公允价值90万，分录为：
借：应收账款—债务重组 90万
借：投资收益 10万
贷：应收账款 100万
债务人则需将新旧债务差额计入其他收益：
借：应付账款 100万
贷：应付账款—债务重组 90万
贷：其他收益 10万
五、多资产组合清偿的复合处理
当涉及金融资产与非金融资产组合抵债时，需分别计量各类资产价值。债权人按公允价值比例分配放弃债权总额，债务人则需区分投资收益与其他收益的核算范围。例如以公允价值50万股票+30万设备抵偿100万债务，债权人分录为：
借：交易性金融资产 50万
借：固定资产 30万
借：坏账准备 15万
借：投资收益 5万
贷：应收账款 100万
以上处理均需严格遵循终止确认原则，确保资产与债务的同步核销。实务中还需关注直接相关费用的归集、资产减值准备的结转等细节，以完整反映债务重组的经济影响。
