捐赠行为的会计处理需区分对外捐赠与接受捐赠两种场景，并根据资产类型选择不同的核算方式。对于企业而言，捐赠不仅是社会责任的体现，更涉及营业外收支科目核算、税务处理差异以及资产价值结转等专业操作。本文将系统梳理现金捐赠、实物捐赠、特殊捐赠场景的处理规范，帮助财务人员准确理解捐赠业务的全流程核算逻辑。
对外捐赠的核心科目是营业外支出。现金捐赠直接按实际金额入账，通过借：营业外支出和贷：银行存款/库存现金完成核算。实物捐赠需注意两点特殊处理：一是库存商品按账面价值结转而非公允价值；二是必须计提应交增值税（销项税额），例如捐赠市场价15万元的商品（成本10万元），需做分录：借：营业外支出 12.55万
贷：库存商品 10万
应交税费—应交增值税（销项税额） 2.55万
这种处理源于税法将实物捐赠视为视同销售行为。
接受捐赠方则通过营业外收入科目核算。企业收到现金捐赠时，直接贷记该科目；若接受非现金资产，需按公允价值确认收入并登记资产价值。例如接受设备捐赠，应：借：固定资产（评估值）
贷：营业外收入—捐赠利得
但行政事业单位的处理规则不同，需根据资金性质选择其他预算收入或应缴财政款科目。
特殊场景中，涉及员工代收捐赠款的账务处理需要分步操作：
- 收到员工现金时：借：现金
贷：其他应付款—个人捐赠 - 统一捐赠时：借：营业外支出（单位承担部分）
其他应付款—个人捐赠
贷：银行存款
这种处理确保单位资金与代收款项的核算分离。
税务处理存在显著的会税差异。企业所得税允许扣除的捐赠支出不得超过年度利润总额的12%，超额部分需作纳税调整。例如企业捐赠前利润200万元，捐赠60万元后利润140万元，可扣除限额为140万×12%=16.8万，超支43.2万需调增应纳税所得额。增值税方面，实物捐赠需按公允价值计算销项税额，但通过特定渠道的公益性捐赠可享受免税优惠。
对于固定资产捐赠，必须通过固定资产清理科目核算资产净值及相关费用。捐赠时需结转已计提的累计折旧和资产减值准备，最终将清理净额转入营业外支出。这种处理方式确保资产处置过程的完整性。
