债务重组作为企业化解财务风险的重要手段，其会计处理需要严格遵循《企业会计准则第12号——债务重组》的规定。核心在于通过公允价值计量和利得/损失确认，真实反映交易本质。重组方式不同，会计分录呈现显著差异，需要根据资产清偿、债务转资本、修改条款等具体情形分类处理。
以现金清偿债务为例，债务人需将重组债务的账面价值与实际支付金额的差额计入营业外收入。其记账公式为：
借：应付账款（账面价值）
贷：银行存款（实际支付金额）
贷：营业外收入——债务重组利得（差额）
若债权人已计提坏账准备，则需同步调整：
借：银行存款（实际收到金额）
借：坏账准备（已计提部分）
贷：应收账款（账面余额）
贷：投资收益（差额部分）
当采用非现金资产抵债时，需区分资产类型：
- 存货抵债：
借：应付账款（账面价值）
贷：主营业务收入（公允价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：营业外收入（债务重组利得）
同时结转存货成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品 - 固定资产抵债：
借：应付账款（账面价值）
贷：固定资产清理（公允价值）
贷：营业外收入（债务重组利得）
固定资产清理环节需单独核算：
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
贷：固定资产
债务转为资本的会计处理更注重权益调整。债务人需按股份公允价值确认资本结构变化：
借：应付账款（账面价值）
贷：股本（面值总额）
贷：资本公积——股本溢价（公允价值与面值差额）
贷：营业外收入（债务重组利得）
债权人则需将债权转换为长期股权投资：
借：长期股权投资（公允价值+相关税费）
借：坏账准备（已计提金额）
贷：应收账款（账面余额）
贷：银行存款（支付税费）
贷：投资收益（公允价值与账面差额）
涉及或有应付金额的条款修改，需按准则确认预计负债。例如：
借：应付账款（原账面价值）
贷：应付账款——债务重组（新公允价值）
贷：预计负债（或有金额）
贷：营业外收入（差额部分）
债权人则需冲减已计提坏账准备，并将差额计入营业外支出：
借：应收账款——债务重组（新公允价值）
借：坏账准备（已计提金额）
贷：应收账款（原账面余额）
贷：营业外支出——债务重组损失（差额）
在组合式债务重组中，需按清偿顺序分步处理。通常优先冲减现金支付、非现金资产公允价值、股权公允价值，最后调整剩余债务。例如：
- 支付现金：
借：应付账款
贷：银行存款 - 转让设备（公允价值50万元，账面40万元）：
借：应付账款
贷：固定资产清理（50万）
贷：资产处置损益（10万） - 剩余债务转为资本：
借：应付账款
贷：股本
贷：资本公积
贷：营业外收入
如何确保债务重组分录的准确性？关键在于公允价值合理评估和科目对应关系的严谨性。实务中需结合资产评估报告、市场交易数据等，避免主观判断导致利润虚增或资产价值失真。
