股权无偿划拨作为国有企业重组的重要方式，其会计处理需严格遵循《企业会计准则》及国有资产监管规定。从业务本质看，该行为属于权益性交易而非市场行为，核心在于通过资本公积调整实现权益结构的重新分配。实务操作中需区分划出方与划入方的个别报表处理、合并报表衔接以及特殊情形应对，同时兼顾工商登记与税务合规要求。以下结合政策依据与实务案例，从多维度解析具体分录编制规则。
划出方的个别报表处理
划出方需以长期股权投资账面价值为基础进行终止确认。根据财会17号文件要求，会计分录为：
借：资本公积——资本溢价（或实收资本）
贷：长期股权投资——被划转股权
若存在减值准备，需同步结转减值科目。当资本公积不足冲减时，依次冲减盈余公积和未分配利润。例如某国有企业划转子公司股权时，若长期股权投资账面价值5000万元而资本公积仅3000万元，则差额2000万元需冲减盈余公积或未分配利润。
划入方的个别报表处理
划入方需按国资监管部门批复金额或被划转企业净资产账面价值确认长期股权投资。典型分录为：
借：长期股权投资——被划转股权
贷：资本公积——资本溢价
特殊情况下若批复文件要求计入实收资本，则贷记实收资本科目。例如某集团接收经审计净资产1亿元的子公司，直接按该金额借记长期股权投资并贷记资本公积。
合并报表的特殊处理
对于同一控制下的企业合并，需进行追溯调整：
- 划入方合并资产负债表需调整被划拨企业资产/负债账面价值差额至资本公积
- 合并利润表应包含被划拨企业自基准日至控制权转移期间的净利润
- 划出方合并报表终止确认被划拨企业相关科目，差额冲减资本公积
典型合并调整分录示例：
借：实收资本（被划转企业）
借：资本公积（被划转企业）
贷：资本公积（合并主体）
特殊情形的会计应对
当涉及未实现内部损益时，需将交易前内部损益转入资本公积。对于资不抵债企业的划转，划入方应评估是否需确认预计负债。若被划转企业存在超额亏损，划出方需按持股比例冲减权益科目。例如某公司接收净资产-3000万元的子公司，除常规分录外还需评估是否计提预计负债。
关键注意事项
- 必须取得国资监管部门批复文件作为账务处理依据
- 涉及跨会计期间划转时，需合理确定控制权转移时点
- 工商变更登记需同步完成股东信息变更
- 税务处理需区分一般性税务处理与特殊性税务处理，后者要求12个月内不改变实质性经营活动
- 对价为零的划转仍需按《企业会计准则第2号》确认初始投资成本
实务中需特别注意：当划转双方存在多层控股关系时，应穿透至最终控制方层面判断交易实质。对于未明确批复金额的情形，建议以经审计的净资产账面价值作为入账基准，同时做好划转协议的备案留存。
